【正文】 作，不考慮其他稅費(fèi)因素)。乙公司首先應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，再按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行如下處理：(1)調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整 250 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42 500 000貸：應(yīng)收賬款 292 500 000 (2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 l4 625 000貸：以前年度損益調(diào)整 l4 625 000(3)調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品 200 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 200 000 000 (4)調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ll 673 750貸：以前年度損益調(diào)整 11 673 750(5)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 23 701 250 貸：以前年度損益調(diào)整 23 701 250(6)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3 555 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3 555 【例題7】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司在2007年11月份供給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55 000萬(wàn)元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了40 000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50 000萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并于2月12日以銀行存款支付了賠償款。假設(shè)甲公司在2008年2月7日前尚未進(jìn)行年終納稅申報(bào)。甲公司首先應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并分別按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行如下處理：（1）記錄應(yīng)支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整 100 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 400 000 000貸：其他應(yīng)付款 500 000 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 165 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 33 000 000 遞延所得稅資產(chǎn) 132 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 67 000 000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 10 050 000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10 050 000（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)（6）2008年2月12日實(shí)際付款時(shí)借：其他應(yīng)付款 500 000 000 貸：銀行存款 500 000 000乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）記錄已收到的賠償款借：其他應(yīng)收款 500 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 500 000 000借：銀行存款 500 000 000 貸：其他應(yīng)收款 500 000 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整 165 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(500 000 00033％) 165 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整 335 000 000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 335 000 000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50 250 000 貸：盈余公積 （335 000 00015%） 50 250 000 （5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)注：本題講解，老師已按正確的講的。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的信息披露【例題19綜合分析題】陽(yáng)光股份有限公司(以下稱陽(yáng)光公司)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％、企業(yè)所得稅稅率25％，企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。陽(yáng)光公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。假設(shè)陽(yáng)光公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2 000萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的l0％提取法定盈余公積。陽(yáng)光公司2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。陽(yáng)光公司發(fā)生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： (1)2008年12月31日對(duì)賬面價(jià)值為1 400萬(wàn)元某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行首次減值測(cè)試，測(cè)試表明其可回收金額為1 250萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元。(2)2008年12月31日對(duì)l2月10日取得的交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，其購(gòu)買成本為220萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失20萬(wàn)元。 (3)2008年公司營(yíng)業(yè)外支出中含有因違反環(huán)保規(guī)定支付的罰款l00萬(wàn)元。 (4)2008年公司發(fā)生研發(fā)支出120萬(wàn)元，其中研究階段支出40萬(wàn)元，開發(fā)階段支出80萬(wàn)元(符合資本化條件已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)的可計(jì)入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費(fèi)用50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％分期攤銷(不考慮此項(xiàng)攤銷對(duì)遞延所得稅的影響)。公司開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)于年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未開始攤銷。 (5)2009年1月10日，公司發(fā)現(xiàn)2007年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用50萬(wàn)元；按稅法規(guī)定，該項(xiàng)折舊費(fèi)用已超過(guò)允許稅前扣除的期限。 (6)2009年2月15日，公司收到甲公司退回的2008年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為l80萬(wàn)元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按應(yīng)收賬款的5％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。假設(shè)陽(yáng)光公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)上述資料回答下列各題。（2009年考題）1．陽(yáng)光公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期末余額是( )萬(wàn)元。A． B． C． D．2．陽(yáng)光公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期末余額是( )萬(wàn)元。A．0 B． C． D．3．陽(yáng)光公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅是( )萬(wàn)元。 A． B． C． D．565. 424．陽(yáng)光公司2008年度利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的本年金額是( )萬(wàn)元。 A． B． C． D．5．假設(shè)陽(yáng)光公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的年初余額為200萬(wàn)元，則其期末余額應(yīng)為( )萬(wàn)元。 A． B． C． D．6．假設(shè)陽(yáng)光公司2008年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初余額l 000萬(wàn)元，則其期末余額應(yīng)為( )萬(wàn)元。 A．2 B．2 C．2 D．2 【答案】1．B；2．A；3．C；4．A；5．D；6．C【解析】因題目假設(shè)陽(yáng)光公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所以年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在本期沒有轉(zhuǎn)回，但按此計(jì)算，有些題目無(wú)選項(xiàng)。 =+事項(xiàng)（1）15025％+事項(xiàng)（2）2025%+事項(xiàng)（5）5025%= (萬(wàn)元)。 若假定年初遞延所得稅資產(chǎn)在本年內(nèi)轉(zhuǎn)回，且更正差錯(cuò)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=事項(xiàng)（1）15025％+事項(xiàng)（5）5025%= (萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。（萬(wàn)元）。若假定年初遞延所得稅負(fù)債在本年內(nèi)轉(zhuǎn)回，則遞延所得稅負(fù)債期末余額為0，選項(xiàng)A正確。，2008年應(yīng)交企業(yè)所得稅=[2 000+150+20+1004050％(2001802005%)]25％=(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。=+()(．8) = (萬(wàn)元)。若假定年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在本年內(nèi)轉(zhuǎn)回，且更正差錯(cuò)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則2008年所得稅費(fèi)用=+(．5)=(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。=原利潤(rùn)總額資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=2 000(2001802005%)50=1 (萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用=1 =1 (萬(wàn)元)，盈余公積=10％+200= (萬(wàn)元)。，則，凈利潤(rùn)= 1 ．23=1 (萬(wàn)元)，盈余公積=l 10％+200=(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。=1 90％+1 000=2 (萬(wàn)元)。若凈利潤(rùn)為1 ，則未分配利潤(rùn)=1 90％+1 000=2 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。18 / 1