會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(4)-資料下載頁(yè)
2025-01-08 17:55本頁(yè)面
【正文】 用 下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。 （一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 （二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息 ?前期差錯(cuò)通常包括 計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊、存貨與固定資產(chǎn)盤(pán)盈 等 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 (一 )根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額判斷前期差錯(cuò)的重要程度 ?重要的 前期差錯(cuò) —— 追溯重述法 (但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外 )。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 ?不重要 的前期差錯(cuò) —— 未來(lái)適用法 (二 )企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 在處理時(shí)可以分為四個(gè)步驟： 。 ，即將損益類賬戶換成 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 。 ，即將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 。 ，即提取或沖銷盈余公積。 注意：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。 【 例 】 2022年 12月 31日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2022年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定 2022年甲公司適用所得稅稅率為 25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 （ 1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù) 2022年少計(jì)折舊費(fèi)用 300 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用 75 000元（ 300 000 25%）；多計(jì)凈利潤(rùn) 225 000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi) 75 000元（ 300 000 25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積 22 500元（ 225 000 10%）和 11 250元（ 225 000 5%）。 （ 2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 ①補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費(fèi)用 300 000 貸：累計(jì)折舊 300 000 ②調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 75 000 ③將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 225 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 本年利潤(rùn) 225 000 ④因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 22 500 —— 任意盈余公積 11 250 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 33 750 （ 3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略） 甲公司在列報(bào) 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增累計(jì)折舊 300 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 191 250元。 ②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增管理費(fèi)用 300 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用 75 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)225 000元。（需要對(duì)每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。） ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 33 750元，未分配利潤(rùn)上年金額 191 250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 225 000元。 ④財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明： 本年度發(fā)現(xiàn) 2022年漏記固定資產(chǎn)折舊 300 000元，在編制 2022年和2022年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)查錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減 2022年凈利潤(rùn) 225 000元，調(diào)增累計(jì)折舊 300 000元。
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