會計政策、會計估計變更和差錯更正(4)-資料下載頁
2025-01-08 17:55本頁面
【正文】 用 下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。 （一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 （二）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息 ?前期差錯通常包括 計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、會計估計錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊、存貨與固定資產(chǎn)盤盈 等 二、前期差錯更正的會計處理 (一 )根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額判斷前期差錯的重要程度 ?重要的 前期差錯 —— 追溯重述法 (但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外 )。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。 ?不重要 的前期差錯 —— 未來適用法 (二 )企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 在處理時可以分為四個步驟： 。 ，即將損益類賬戶換成 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 。 ，即將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 。 ，即提取或沖銷盈余公積。 注意：對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 【 例 】 2022年 12月 31日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2022年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用 300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定 2022年甲公司適用所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 （ 1）分析前期差錯的影響數(shù) 2022年少計折舊費用 300 000元；多計所得稅費用 75 000元（ 300 000 25%）；多計凈利潤 225 000元；多計應(yīng)交稅費 75 000元（ 300 000 25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積 22 500元（ 225 000 10%）和 11 250元（ 225 000 5%）。 （ 2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄 ①補提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費用 300 000 貸：累計折舊 300 000 ②調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費用 75 000 ③將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 225 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 本年利潤 225 000 ④因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 22 500 —— 任意盈余公積 11 250 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 33 750 （ 3）財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略） 甲公司在列報 2022年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整 2022年度財務(wù)報表的相關(guān)項目。 ①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整： 調(diào)增累計折舊 300 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費 75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤 191 250元。 ②利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增管理費用 300 000元，調(diào)減所得稅費用 75 000元，調(diào)減凈利潤225 000元。（需要對每股收益進行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。） ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額 33 750元，未分配利潤上年金額 191 250元，所有者權(quán)益合計上年金額 225 000元。 ④財務(wù)報表附注說明： 本年度發(fā)現(xiàn) 2022年漏記固定資產(chǎn)折舊 300 000元，在編制 2022年和2022年比較財務(wù)報表時，已對該項查錯進行了更正。更正后，調(diào)減 2022年凈利潤 225 000元，調(diào)增累計折舊 300 000元。
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