【導讀】深圳市聚成企業(yè)管理顧問公司會計實務手冊。（一）籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊。登記費、物料消耗、低值易耗品及不計入固定資產的借款費用等。一次計入管理費用。開辦費的攤銷時點為企業(yè)生產經營之日起。租賃物業(yè)裝修費自搬入新職場之日起，按照合同受益期限平均攤銷，當出現提前退。租或后續(xù)裝修的裝修費，按協(xié)議約定的剩余租賃期內平均分攤。自有購置物業(yè)裝修費按照預計可使用年限進行攤銷。以我司自有產品置換客戶企業(yè)的實物、場地、服務等，雙方互簽合同，并按照合同約定的金?？偛?8264關于加強置換業(yè)務管理若干規(guī)定的通知

　　

【正文】 稅額（ ）、進項稅額（ ）、減免稅款（ ）、進項稅額轉出（ ）、轉出未交增值稅（ ）、轉出多交增值稅（ ）?？颇康钠谀┯囝~在借方，反映尚未抵扣的增值稅。 “未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月終時從“應交增值稅”明細科目轉入的應交未交增值稅額、轉入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交 的增值稅。 明細科目核算內容 “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數登記。 “進項稅額”欄， 記錄企業(yè)購人貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 “減免稅款”明細科目，核算按照稅法規(guī)定予以減免的增值稅款。 “進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。 “轉出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉出應交未交的增值稅。 “轉出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉出多交的增值稅。月終，企業(yè)轉出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。 (二 ) 銷項稅額特殊處理原則：我司在營銷過程中，客戶購買產品的不確定性 、客戶轉退產品的可能性比較大，在確認預收賬款時，不能同步將增值稅票及時開出，為保持與申報系統(tǒng)的一致性，根據是否開票分別確認“應交稅金 應交增值稅 銷項稅額”、“其他應付款 待核銷銷項稅”。 （三）具體賬務處理： 小規(guī)模納稅人的會計處理： （ 1）提供應稅服務時： 借：貨幣資金（根據結算方式選擇對應科目） 貸：預收賬款 銷售額 /(1+3%) 應交稅金 未交增值稅 銷售額 *3%（已開增值稅發(fā)票） 其他應付款－待核銷銷項稅 （未開增值稅發(fā)票 ） （ 2）接受應稅服務時或購買商品時，無論供應商是否提供專用發(fā)票： 借：主營業(yè)務成本 采購價款 貸：貨幣資金 /應付賬款 （ 3）月末交稅時： 借：應交稅金 未交增值稅 貸：貨幣資金 按當月應繳增值稅計提稅金及附加： 借：預付賬款 待攤稅費 流轉稅費 應交增值稅 *綜合稅率 貸：應交稅金－附加稅種 （ 4）每月根據收入配比結轉待攤流轉稅費 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：預付賬款－待攤稅費 一般納稅人的會計處理： （ 1）提供應稅服務時 : 借：貨幣資金（根 據結算方式選擇對應科目） 貸：預收賬款 銷售額 /(1+6%) 應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 銷售額 *6%（已開增值稅發(fā)票） 其他應付款－待核銷銷項稅 （未開增值稅發(fā)票） （ 2）接受應稅服務或購買商品時，獲取的是增值稅專用發(fā)票： 借：主營業(yè)務成本 采購金額 /(1+6%) 應交稅金 應交增值稅 進項稅額 采購金額 /(1+6%)*6% 貸：貨幣資金 /應付賬款 采購金額 （ 3）接受應稅服務或購買商品時，獲 取的是普通發(fā)票： 借：主營業(yè)務成本 采購金額 貸：貨幣資金 /應付賬款 采購金額 （ 4）月末結轉稅金的賬務處理 ① 月份終了，企業(yè)計算當月應交未交增值稅： 借：應交稅費 —— 應交增值稅 (轉出未交增值稅 ) 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 按當月應繳增值稅計提稅金及附加： 借：預付賬款 待攤費用 流轉稅費 未交增值稅 *綜合稅率 貸：應交稅金－附加稅種 每月根據收入配比結轉待攤流轉稅費 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸 ：預付賬款－待攤稅費 ② 月份終了，當月多交 (預繳 )的增值稅： 借：應交稅費 —— 未交增值稅 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 (轉出多交增值稅 ) ③ 這樣，月份終了“應交稅費 —— 應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅費 —— 應交增值稅”科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。 （ 5）次月申報繳納上月應交的增值稅： 借：應交稅費 —— 未交增值稅 貸：貨幣資金 （ 6）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用時： 按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費 —— 應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。 ① 實際采購稅控設備時： 借：固定資產 實際采購價款 貸：應付賬款 /貨幣資金 借：應交稅金 應交增值稅 減免稅款 實際采購價款 /(1+6%)*6% 貸：遞延收益 ② 計提折舊時： 借：管理費用 折舊 貸：累計折舊 借：遞延收益 借：管理費用 辦公費 紅字 ③ 實際支付設備維護費時： 借：管理費用 辦公費 實際支付的設備維護費 貸：貨幣資金 ④ 實際減免增值稅時： 借：應交稅金 應交增值稅 減免稅款 實際支付的設備維護費 /(1+6%)*6% 借：管理費用 辦公費 紅字 第 十三 章 業(yè)務提成的賬務處理 一、 業(yè)務提成的 計提原則 （一）學習卡、在線等分次提供服務的 產品 ，于完款當月按照提成政策計提當月提成 先計入待攤 ， 再 按照公式 與收入 配比 結轉為 營業(yè)費用； 對于提供服務后才計發(fā) 提成的產品，無須 預先計提提成，待服務完成時直接計入營業(yè)費用；華商業(yè)務 提成 是在 預收 確認當期，一次性計入營業(yè)費用。 （二）對方科目的選擇使用原則：如果 提成歸屬人 與本司是雇傭關系，則通過“應付職工薪酬 工資獎金”科目核算；如果 提成歸屬人 與本司是簽有勞務協(xié)議的推廣講師，則通過“應付賬款 講師課酬”科目核算。 二、 計提 業(yè)務提成 的賬務處理 借：預付賬款 待攤 費 用 業(yè)務提成 （產品項目名稱） 或 預付賬款 待攤費用 推廣講師提成（ 產品 項目名稱） 貸：應付職工薪酬 工資提成 或應付賬款 講師課酬 三、 提成 結轉 費用 的 計算公式 （一）線上業(yè)務提成計算方法：當期應確認的在線維護費（或許可費）提成 =（上月攤余提成余額 /上月預收維護費余額） *當月確認的在線維護費（或許可費）收入。 （二）刷卡類提成具體計算方法：當期確認的提成金額 =（上月待攤提成余額 /上月預收余額比例確認） *當月確認的刷卡收入。 （三）合作精品班、內訓業(yè)務、考察團 項目 ：實際確 認收入當期，按照業(yè)務政策規(guī)定的提成比例確認為本期提成費用，無須在業(yè)績確認當月通過“預付賬款 待攤費用 業(yè)務提成、推廣講師提成”進行預提； （四）華商業(yè)務提成：分公司業(yè)績推廣完成當期，按照業(yè)務政策規(guī)定的提成比例確認為本期提成費用 ，如有特殊強調，必須在交付后才可發(fā)放的提成費用，業(yè)績完款時不計提，實際參課后參考精品班、內訓、考察團項目處理 。 （五）推廣會提成：于門票收入確認當期按照提成比例直接計入。 四、結轉提成費用的賬務處理 （一）學習卡、在線、華商業(yè)務 : 借：營業(yè)費用 業(yè)務提成 或營業(yè)費用 推廣講師提成 貸：預付賬款 待攤費用 業(yè)務提成（產品項目） 或預付賬款 待攤費用 推廣講師提成（產品項目） （二）精品班、內訓、考察團項目 : 借：營業(yè)費用 業(yè)務提成 或營業(yè)費用 推廣講師提成 貸：應付職工薪酬 工資獎金 應付賬款 講師報酬 五、學習卡提成政策 調整 導致的賬務處理變化 根據公司規(guī)定 ：學習卡業(yè)務提成分階段發(fā)放， 學習顧問在 客戶完款當月發(fā)放 9%11%，一年內消費完畢發(fā)放 2%，并額外給予 1%的獎勵 ，完款當月發(fā)放的提成按照上述原則處理，后期發(fā)放的 2%或 1%視同額外獎勵費用，在實際發(fā)生時確認為“” 具體業(yè)務政策及核算細則參照《學習卡業(yè)務提成核算細則（定稿）》 第 十 四 章 存貨的賬務處理 一、核算 范圍 ： 特指企業(yè)在提供勞務過程中耗用的商品、材料和物料，主要包括會務物資、移動商學院（ E 人 E 本）、工裝等。 二、 核算要求：嚴格執(zhí)行存貨管理制度， 確保賬實相符，憑采購協(xié)議辦理收貨付款，按存貨管理制度辦理入庫、 發(fā)放、盤點及盈虧處理。 三、 具體賬務處理 （一） 會務物資 采購 入庫及付款 預付物資款項時： 借：預付賬款－供應商 貸：貨幣資金 物資入庫： 借：庫存商品（明細科目） 貸：應付賬款 物資暫估入庫 或預付賬款－供應商 發(fā)放和使用 ： 物資出庫供本單位使用時 ： 借： 主營業(yè)務成本（或營業(yè)費用 /管理費用 ） 貸： 庫存商品 物資出庫給集團其他核算單位使用時： 出庫單位： 借： 內部往來 貸： 庫存商 品 會務物資 收貨單位： 借：庫存商品 貸：內部往來 （二） 移動商學院（ E人 E本） 華企公司 （ 1） 統(tǒng)一 預付貨款時 ： 借： 預付賬款 供應商 貸：銀行存款（現金流量） （ 2） E本 直接由供應商分發(fā)給各分公司 入庫時： 借： 內部往來 分子機構 貸： 預付賬款 供應商 （ 3）華企直接購入 E本 借： 庫存商品 E人 E本 應交稅金 應交增值稅 進項 稅額 貸 ：預付賬款 供應商 （ 4）達到采購量，供應商 按約定返 華企 E 本，以 負數減少庫存單價，同時確認營業(yè)外收入： 借：庫存商品－ E人 E本 （紅字臺數 *單價） 貸：營業(yè)外收入 （ 5）收到贈送 E 本后，再發(fā)放和使用，按新單價掛往來或確認成本費用。 分子公司： (1)收到物資時： 借：庫存商品 E人 E本 應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸：內部往來（分支機構） (2)實際銷售結轉成本時 ： 借：主營業(yè)務成本 貸： 庫 存商品 （ 3）內部贈送或者促銷時視同銷售 借：營業(yè)費用 促銷費用、獎勵費用 貸：庫存商品 應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 華企、分子公司之間互相調撥移動商學院，視同銷售處理 （ 1）調撥方 借： 內部往來 分子 公司 貸： 庫存商品 應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 （ 2） 被調撥方 借：庫存商品 應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸：內部往來 分子機構 （三）工裝 入庫、付款同會務物資 員工交付 工裝保證金時 借：貨幣資金（現金流量） 貸：其他應付款 工裝保證金 含稅 金額 借：管理費用 勞動保護 費 含稅金額 貸：庫存商品 工裝 應交稅金 應交增值稅 進項稅額轉出 按照公司規(guī)定期滿退回保證金時 借： 其他應付款 工裝保證金 含稅金額 貸：貨幣資金（現金流量） 員工在 公司 規(guī)定期滿前離職 未能及時退回保證金時 借：其他應付款 工裝保證金 借：管理費用 勞動保護費 含稅金額（紅字） （說明：非增值稅一般納稅人單位，按含稅金額增加庫存 和結轉成本費用） （四）盤盈盤虧的賬務處理 盤盈： 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記 “庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。再按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，紅字借記“管理費用。 借：庫存商品 貸： 待處理財產損益 借：待處理財產損益 借：管理費用 紅字 盤虧：先作為待處理財產損溢處理， 根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理