【正文】 深圳市聚成企業(yè)管理顧問(wèn)公司 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè) 第一章 新設(shè) 分 子公司 的 賬務(wù)處理 一 、 子公司 投入資本時(shí) 的賬務(wù)處理 （一）總公司： 借 : 長(zhǎng)期股權(quán)投資 XXX子公司 貸 : 銀行存款 XX行 – （二） 子 公司 ： 借： 銀行存款 驗(yàn)資戶 貸：其他應(yīng)付款 XXX 股東 借：銀行存款 – 基本戶 貸：銀行存款 – 驗(yàn)資戶 借：其他應(yīng)付款 – XXX 股東 貸 : 實(shí)收資本 – XXX 股東 貸：資本公積 – 股本溢價(jià) 二、 開(kāi)辦期間 費(fèi)用賬務(wù)處理 （一） 籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)， 包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、物料消耗、低值易耗品 （達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的）及不計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用 等一次 計(jì)入 管理費(fèi)用 。 借：管理費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi) 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 貸： 其他應(yīng)付款－ XXX 姓名 貸： 應(yīng)付職工薪酬－工資 提成 （二） 職場(chǎng) 裝修 費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入 長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用，根據(jù) 租賃合同受益期限進(jìn)行攤銷。 。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 — 職場(chǎng)裝修費(fèi) 貸：貨幣資金 借： 管理費(fèi)用 裝修費(fèi)攤銷 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 — 職場(chǎng)裝修費(fèi) (三 )攤銷政策 提醒 ： （ 1） 開(kāi)辦費(fèi)的 攤銷時(shí)點(diǎn)為 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起（一般為取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日） 。 （ 2） 租賃物業(yè)裝修費(fèi)自 搬入新職場(chǎng)之日起， 按照合同受益 期限平均 攤銷， 當(dāng)出現(xiàn)提前退租或后續(xù)裝修的裝修費(fèi)，按協(xié)議約定的剩余租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?。 （ 3） 自有購(gòu)置物業(yè)裝修費(fèi) 按照預(yù)計(jì)可使用年限進(jìn)行攤銷 。 三、籌辦期間費(fèi)用支出賬務(wù)處理（主要指未正式建賬前的支付） 投資公司撥籌辦預(yù)算款，如是匯給個(gè)人，則掛個(gè)人往來(lái)；如是匯給公司，則掛對(duì)應(yīng)公司往來(lái)： 投資公司： 借：其他應(yīng)收款 內(nèi)部員工（或內(nèi)部往來(lái)） 貸：銀行存款 收款公司： 借：銀行存款 貸：內(nèi)部往來(lái) 投資 公司 收款公司根據(jù)預(yù)算表代為支付款項(xiàng) 投資公司： 借：其他應(yīng)收款 內(nèi)部員工 貸：內(nèi)部往來(lái) 收款公司： 借：內(nèi)部往來(lái) 貸：銀行存款 未正式建賬前，投資公司需做好費(fèi)用備查賬，等正式建賬后，由籌辦人員憑相關(guān)單據(jù)在新成立公司報(bào)銷開(kāi)辦費(fèi)用，投資公司將掛籌辦人員的往來(lái)轉(zhuǎn)為新公司往來(lái)，同時(shí)與代為收付公司結(jié)算往來(lái) 新公司： 借：管理費(fèi)用 開(kāi)辦費(fèi) 貸：內(nèi)部往來(lái)－投資公司 投資公司： （ 1）將籌辦人員往來(lái)憑單轉(zhuǎn)為新公司往來(lái) 借：內(nèi)部往來(lái) 新公司 貸：其他應(yīng)收款 內(nèi)部員工 （ 2）與 代為收付的兄弟公司結(jié)算往來(lái) 如兄弟公司有墊付籌辦款： 借：內(nèi)部往來(lái) 新公司 貸：內(nèi)部往來(lái) 兄弟公司 如兄弟公司先收的預(yù)算款有結(jié)余，則直接按余額還給投資公司： 借：銀行存款 貸：內(nèi)部往來(lái) 兄弟公司 第二章 一般銷售 的 賬務(wù)處理 一、 款項(xiàng)分類原則 定金：未簽訂終端銷售合同的收款，包含意向定金或代理的批發(fā)采購(gòu)款。 預(yù)收：簽訂了終端銷售合同，符合業(yè)績(jī)確認(rèn)條件，在完成合同簽訂且完款當(dāng)期確認(rèn)預(yù)收。 二、賬務(wù)處理流程： 定金：錄入定金單 —— 審核定金單 —— 生成財(cái) 務(wù)憑證； 預(yù)收：錄入業(yè)績(jī)預(yù)報(bào)單 —— 生成預(yù)報(bào)財(cái)務(wù)憑證 —— 下推合同 —— 生成合同財(cái)務(wù)憑證； 操作單位：定金所屬單位及業(yè)績(jī)所屬單位。 三、 賬務(wù)處理 （一）結(jié)算方式 結(jié)算方式不同，定金和預(yù)收對(duì)應(yīng)的科目則會(huì)不一致，詳見(jiàn)《收款結(jié)算方式對(duì)應(yīng)科目明細(xì)表》。 名稱 會(huì)計(jì)科目 輔助核算項(xiàng)目 科目代碼 現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 無(wú) 1001 銀行轉(zhuǎn)帳 銀行存款 銀行 1002 定金 其他應(yīng)付款 定金 客戶 內(nèi)部代收 內(nèi)部往來(lái) 財(cái)務(wù)組織 1222 合作方代收 應(yīng)收賬款 供應(yīng)商代收業(yè)績(jī)款 供應(yīng)商 +客戶 置換 應(yīng)收賬款 置換實(shí)物業(yè)績(jī)款 客戶 其他貨幣資金 其他貨幣獎(jiǎng)金 無(wú) 1012 應(yīng)收未到賬支票 應(yīng)收賬款 在途業(yè)績(jī)款 客戶 手續(xù)費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 手續(xù)費(fèi)支出 無(wú) 定金 其他應(yīng)付款 定金 客戶 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收業(yè)績(jī)款 客戶 應(yīng)收銀行承兌匯票 應(yīng)收票據(jù) 銀行承兌匯票 客戶 轉(zhuǎn)產(chǎn)品 預(yù)收賬款 客戶 2203 轉(zhuǎn)定金 預(yù)收賬款 客戶 2203 代理代收 應(yīng)收賬款 供應(yīng)商代收業(yè)績(jī)款 供應(yīng)商 +客戶 分期收款 應(yīng)收賬款 分期收款業(yè)績(jī)款 客戶 預(yù)報(bào)業(yè)績(jī) 其他應(yīng)付款 預(yù)報(bào)業(yè)績(jī) 客戶 內(nèi)部員工代收 其他應(yīng)收款 內(nèi)部員工 職員 （ 二 ） 確認(rèn) 定金 賬務(wù)處理 ： 借：貨幣資金（ 根據(jù)結(jié)算方式選擇對(duì)應(yīng)科目 ） 貸： 其他應(yīng)付款 定金 （ 三 ） 業(yè)績(jī)預(yù)報(bào)賬務(wù)處理 ： 借：貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇對(duì)應(yīng)科目） 貸：其他應(yīng)付款 預(yù)報(bào)定金 （ 四 ）下推框架合同賬務(wù)處理： 沒(méi)有應(yīng)收賬款時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 預(yù)報(bào)定金 貸 :預(yù)收賬款 有應(yīng) 收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款 預(yù)報(bào)定金 貸：預(yù)收賬款 （ 五 ）框架合同下推明細(xì)合同賬務(wù)處理： 貸：預(yù)收賬款 （紅字下推預(yù)收金額） 貸：預(yù)收賬款 （藍(lán)字下推預(yù)收金額） （ 六 ）預(yù)報(bào)直接下推明細(xì)合同賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)付款 預(yù)報(bào)定金 貸：預(yù)收賬款 （ 七 ）應(yīng)收賬款的核算： 借：銀行存款（根據(jù)結(jié)算方式選擇對(duì)應(yīng)科目） 貸：應(yīng)收賬款 （ 八 ）營(yíng)改增企業(yè)按不含稅金額確認(rèn)預(yù)收，按增值稅金額確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)或其他應(yīng)付款 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 已開(kāi)增值稅發(fā)票： 借：貨幣資金 （ 根據(jù)結(jié)算 方式選擇對(duì)應(yīng)科目 ） 貸： 預(yù)收賬款 不含稅金額 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 增值稅額 未開(kāi)增值稅發(fā)票 借：貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇對(duì)應(yīng)科目） 貸：預(yù)收賬款 不含稅金額 其他應(yīng)付款 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 增值稅額 （ 九 ）內(nèi)部公司代收業(yè)績(jī)款，代收公司賬務(wù)處理： 代收業(yè)績(jī)款時(shí)，如為 POS機(jī)代收，由業(yè)績(jī)所屬公司承擔(dān)手續(xù)費(fèi) ；收款時(shí)現(xiàn)金流量為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”： 借：貨幣資金（現(xiàn)金流量為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的 現(xiàn)金”） 實(shí)收金額 貸：內(nèi)部往來(lái) 結(jié)算代收款時(shí) ，現(xiàn)金流量為“內(nèi)部 付 款” ： 借：內(nèi)部往來(lái) 貸：貨幣資金（現(xiàn)金流量為“內(nèi)部 付 款”） （十）注意事項(xiàng)： 附件：合同（或報(bào)名表）、收款憑據(jù)（內(nèi)部往來(lái)通知單（內(nèi)部代收）、 代收清單（外部代收）、發(fā)票； 現(xiàn)金流量：內(nèi)部代收時(shí)，代收方收款時(shí)現(xiàn)金流量為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，實(shí)際結(jié)算時(shí)，收 付 款現(xiàn)金流量都為“內(nèi)部收 （付） 款”； POS 機(jī)刷卡手續(xù)費(fèi)：原則上由業(yè)績(jī)歸屬單位承擔(dān)手續(xù)費(fèi)（明確規(guī)定由代收單位承擔(dān)的除外），轉(zhuǎn)借 POS 機(jī)收款， POS 機(jī)所有方只與最初借用人掛往來(lái)，由最初借用人與真正使用方掛往來(lái)結(jié)算。 第三章 置換業(yè) 務(wù) 的賬務(wù)處理 一、置換的原則 （一）概念： 置換視同正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)， 傳統(tǒng)意義上的以物易物，并非 純貨幣資金的 結(jié)算。以我司自 有 產(chǎn)品置換客戶企業(yè) 的實(shí)物、場(chǎng)地、 服務(wù)等 ，雙方 互簽合同，并按照合同約定的 金額 互開(kāi)發(fā)票。 （二）置換范圍及具體要求：具體參照文件執(zhí)行 參考文件： 總部 08264 關(guān)于加強(qiáng)置換業(yè)務(wù)管 理若干規(guī)定的通知 總部 08264 關(guān)于加強(qiáng)置換業(yè)務(wù)管理若干規(guī)定的通知 總部 09204 關(guān)于規(guī)范及調(diào)整部分業(yè)務(wù)操作的通知 總部 09204 關(guān)于規(guī)范及調(diào)整部分業(yè)務(wù)操作的通知 二、 置換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （一） 核算主體以自有產(chǎn)品 置換 的產(chǎn)品服務(wù)用于本公司 消費(fèi) 簽訂 置 換 合同確認(rèn)預(yù)收 時(shí) 借：應(yīng)收賬款 置換 實(shí)物 業(yè)績(jī)款 置換金額 貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇對(duì)應(yīng)科目） 補(bǔ)款金額 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 （已開(kāi)增值稅發(fā)票） 或其他應(yīng)付款 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 額 （應(yīng)開(kāi)未開(kāi)增值稅發(fā)票） 收到對(duì)方的物資、 固定資產(chǎn) 或使用對(duì)方提供的場(chǎng) 租 或 服務(wù) 時(shí) ： 借：庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 或 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 外部客戶（場(chǎng)地租金） 或營(yíng)業(yè)費(fèi)用 或管理費(fèi)用 貸 ：應(yīng)收賬款 置換實(shí)物業(yè)績(jī)款 貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇科目） 補(bǔ)付款項(xiàng) 如供應(yīng)商和本核算主體都為增值稅一般納稅人， 取得可抵扣的增值稅發(fā)票 時(shí)要確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，確認(rèn)庫(kù)存商品或成本費(fèi)用時(shí)要扣除進(jìn)項(xiàng)： 借：庫(kù)存商品等 不含進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng) 稅額 貸：應(yīng)付賬款 置換實(shí)物業(yè)績(jī)款 貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇科目） 客戶參課 消費(fèi) 我司產(chǎn)品 時(shí) 借： 預(yù)收賬款 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品項(xiàng)目 （二） 核算主體以自有產(chǎn)品為第三方置換產(chǎn)品或服務(wù)；（例如深圳分用學(xué)習(xí)卡為總部置換工裝），核算主體按自有產(chǎn)品金額 掛第三方往來(lái) 確認(rèn)預(yù)收 ； 簽訂合同確認(rèn)預(yù)收 時(shí) 分子公司： 借： 內(nèi)部往來(lái) (總部、華企、華商 ) 置換金額 貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇科目） 補(bǔ)款金額 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 （已開(kāi) 增值稅發(fā)票） 或其他應(yīng)付款 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （應(yīng)開(kāi)未開(kāi)增值稅發(fā)票） 總部、華企、華商 等第三方 ： 借：應(yīng)收賬款 置換 實(shí)物 業(yè)績(jī)款 貸：內(nèi)部往來(lái)（分子公司） 總部、華企、華商 等第三方 收到置換的產(chǎn)品 或提供 服務(wù) 時(shí) ，參考第一類情形進(jìn)行賬務(wù)處理； 客戶參課消費(fèi)時(shí) ，由分子公司確認(rèn)收入，總部、華商等第三方不用賬務(wù)處理； 分子公司 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 外部客戶 （產(chǎn)品項(xiàng)目） （三） 以 不屬于 自已確認(rèn)預(yù)收的產(chǎn)品置換產(chǎn)品或服務(wù)供自己使用 ；（例如深圳分公司用華商博學(xué)班置換大課會(huì)場(chǎng)） 簽訂置 換合同時(shí)： 分子公司： 借：應(yīng)收賬款 置換實(shí)物業(yè)績(jī)款 貸：內(nèi)部往來(lái) 產(chǎn)品預(yù)收所屬公司： 借：內(nèi)部往來(lái) 置換金額 貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇科目） 補(bǔ)款金額 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 （已開(kāi)增值稅發(fā)票） 或其他應(yīng)付款 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （應(yīng)開(kāi)未開(kāi)增值稅發(fā)票） 分子公司收到置換的產(chǎn)品或使用服務(wù)時(shí)，參考第一類情形進(jìn)行賬務(wù)處理 客戶參課消費(fèi)時(shí)，由預(yù)收所屬公司確認(rèn)收入，使用置 換物資方不用賬務(wù)處理； 預(yù)收所屬公司 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 外部客戶（產(chǎn)品項(xiàng)目） （四）以不屬于自已確認(rèn)預(yù)收的產(chǎn)品置換產(chǎn)品或服務(wù)供第三方使用；（例如深圳分公司用華商博學(xué)班置換總部所需工裝），分子公司作為中間人從收入方獲取信息提供費(fèi)用（含提成或獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用），確認(rèn)為對(duì)應(yīng)產(chǎn)品內(nèi)部客戶收入；收入確認(rèn)方按置換金額與置換物使用方掛往來(lái)。 簽訂置換合同時(shí)： 中間人： 借：內(nèi)部往來(lái) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 內(nèi)部客戶 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 （已開(kāi)增值稅發(fā)票） 或其他應(yīng)付款 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng) 稅額 （應(yīng)開(kāi)未開(kāi)增值稅發(fā)票） 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 確認(rèn)提成獎(jiǎng)金費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 置換物使用方： 借：應(yīng)收賬款 置換實(shí)物業(yè)績(jī)款 貸：內(nèi)部往來(lái) 產(chǎn)品預(yù)收所屬公司： 借：內(nèi)部往來(lái) 置換金額 貨幣資金（根據(jù)結(jié)算方式選擇科目） 補(bǔ)款金額 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 （已開(kāi)增值稅發(fā)票） 或其他應(yīng)付款 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)