【導(dǎo)讀】稅收與企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)需面對的重要課題，范機(jī)制是本次課程的核心目的。（三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序；報(bào)交換和協(xié)查線索；機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對象。執(zhí)行四個環(huán)節(jié)進(jìn)行，實(shí)行嚴(yán)格的專業(yè)化分工，票、備案、審批等違法行為進(jìn)行處罰；備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。延長檢查時間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；聽證主持人由審理人員擔(dān)任。認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；

　　

【正文】 020年度涉及金額累計(jì)約 1400萬元， 稅務(wù)稽查人員堅(jiān)持認(rèn)為這不符合相關(guān)的稅收規(guī)定 ，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額； * JD公司 酒店主體建筑物的產(chǎn)權(quán)屬酒店公司，JD公司 一直按建筑物的賬載原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅， 2020年度某公司租賃了酒店東側(cè)面的頂層（含側(cè)面上半部分），并在側(cè)面外墻和頂部安裝了霓虹燈廣告牌，合同 約定廣告位的租賃費(fèi)每年 60萬元， 霓虹燈由某公司自行安裝，耗用的電費(fèi)由酒店承擔(dān)，酒店每天按約定的時間段點(diǎn)亮， JD公司 開具了租賃業(yè)的發(fā)票，并繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)， 稽查人員認(rèn)為每年 60萬元的租賃收入還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅； * JD公司 三年累計(jì)約 3000萬元通過信用卡、借記卡等銀行卡結(jié)賬的營業(yè)收入財(cái)務(wù)人員按 扣除約 2％銀行手續(xù)費(fèi) 后的差額確認(rèn)營業(yè)收入并以此作為基數(shù)申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)； *JD公司 的各關(guān)聯(lián)企業(yè)（集團(tuán)成員企業(yè)）在酒店的消費(fèi) 2020至 2020年度累計(jì)約 450萬元、財(cái)務(wù)人員計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款－ **公司 ” ，未確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)收入，也未開出發(fā)票； * 稽查人員在檢查 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶時發(fā)現(xiàn) JD公司 因更新廚房設(shè)備于 2020月出售一套已用廚房設(shè)備取得變價收入約 36000元，JD公司 的財(cái)務(wù)人員按正常的固定資產(chǎn)清理作相關(guān)的賬務(wù)處理，但未計(jì)提相關(guān)的稅費(fèi)，也未開具任何發(fā)票，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為 JD公司 應(yīng)繳納增值稅及相關(guān)稅費(fèi)； P93 *從 JD公司 相關(guān)的營業(yè)記錄中核實(shí) 2020至 2020年度 JD公司 每年通過在酒店門口 設(shè)立的專柜對外銷售的中秋月餠約 120萬元 ，財(cái)務(wù)人員申報(bào)繳納了營業(yè)稅 ；中秋節(jié)三年累計(jì)發(fā)給酒店員工的月餠約 36萬元，直接沖減應(yīng)付福利費(fèi)及相關(guān)的成本； * 2020年 10月一廣告有限公司，租用酒店西側(cè)頂部，擬安裝一大型的廣告牌， JD公司 已收取該廣告公司 5萬元的訂金，后因廣告公司違約， JD公司 于 2020年底沒收了這 5萬元，財(cái)務(wù)人員作營業(yè)外收入處理，計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額， 但未作其他的涉稅處理 ； * JD公司 酒店有夜總會但 未見按相關(guān)稅率申報(bào)相應(yīng)的營業(yè)稅及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) ，經(jīng)核查夜總會于 2020年 10月開業(yè)隨即發(fā)包給李某承包經(jīng)營 （但以酒店的名譽(yù)與資質(zhì) ），開具酒店的餐飲業(yè)發(fā)票、至 2020年末已累計(jì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入約 2900萬元；另外，三年期間，酒店累計(jì)雇用各類服務(wù)人員 390多人（ 均為外包夜總會的原因所致 ），這些人員未購買相關(guān)的社會保險(xiǎn)、大部分也未簽訂規(guī)范的勞動合同、財(cái)務(wù)人員以自制工資表計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，從未申報(bào)過 與個人勞務(wù)的相關(guān)稅費(fèi) ，涉及金額三年累計(jì)約 300萬元，稽查人員要求補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)； * JD公司 2020年起在酒店的右側(cè) (土地使用權(quán)證屬 JD公司 )興建了 68個商鋪、建造成本約 480萬元，工程發(fā)包給集團(tuán)成員企業(yè)的建筑工程有限公司（ JZ公司 ） 承建，已取回相關(guān)的合法票據(jù)，當(dāng)年 11月完工， 2020年已確權(quán)至 JD公司 名下、并辦妥房地產(chǎn)證， 2020年 8月以 3900萬元的售價全部出售給 F公司 （法律上不屬關(guān)聯(lián)企業(yè) ），財(cái)務(wù)人員按 3900萬扣減480萬的成本后申報(bào)繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，但未計(jì)算繳納土地增值稅； P96 *JD公司 2020年度在離酒店不遠(yuǎn)處租用屬城中村的一地塊興建商鋪（無權(quán)證、屬宅基地性質(zhì)）擬設(shè)立一魚具專業(yè)銷售市場，地塊租期 20年， JD公司 無需支付租金 ，但由 JD公司 出資興建， 20年內(nèi)由 JD公司經(jīng)營出租，租金收入歸 JD公司 所有，相關(guān)稅費(fèi)由 JD公司申報(bào)繳納； 20年后商鋪歸城中村所有 ，由城中村經(jīng)營出租，租金收入歸城中村所有；商鋪的建造工程發(fā)包給集團(tuán)成員企業(yè)（ JZ公司 ） 承建，發(fā)包金額約2800萬元，已取回（ JZ公司） 在項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)開具的發(fā)票 （發(fā)票抬頭為 JD公司 ）， 2020年底已開始對外出租，并取得一部分租金收入， JD公司就取得的租金收入申報(bào)繳納了相關(guān)稅費(fèi)，稽查人員認(rèn)為 JD公司還 應(yīng)繳納相關(guān)的土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅 ， 對 2800萬元的建造成本也要計(jì)征營業(yè)稅； P97 * JD公司 2020年 12月支付現(xiàn)金 4800萬元收購 B酒店有限公司（以下簡稱 B酒店） 100％的股權(quán)， B酒店于 2020年由兩自然人李先生與張先生（中國公民）設(shè)立，李先生持 80％的股份，張先生持 20％的股份，注冊資本 1800萬元 （設(shè)立后未追加過投資）， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時 B酒店的留存收益為 110萬元；股權(quán)變更登記手續(xù)在 2020年 12月 31日前已經(jīng)完成， 股權(quán)變更前 B酒店各項(xiàng)債權(quán)約 800萬元，各項(xiàng)債務(wù)約 1500萬元 ，股權(quán)交易雙方及有關(guān)債權(quán)債務(wù)各方達(dá)成協(xié)議， JD公司 取得 B酒店 100％股權(quán)后， B酒店變更前已有的債權(quán)由原股東收取，變更前已形成的債務(wù)由原股東償還 ， 除變更前形成的債權(quán)債務(wù)外， JD公司承接 B酒店原有各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益 ，交易完成后 JD公司 一直未對相關(guān)的債權(quán)債務(wù)作出處理， 稽查人員在核查 JD公司的往來賬時發(fā)現(xiàn)有約 1600萬元的債務(wù)每年均原數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下年，已連續(xù)多年沒有發(fā)生額， 稽查人員要求 JD公司 的財(cái)務(wù)人員提供與債權(quán)人有關(guān)的 對賬記錄 ，財(cái)務(wù)人員無法提供，稽查人員認(rèn)為這 1600萬元屬 “ 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款 ” 應(yīng)確認(rèn)為 “ 其他收入 ” 繳納企業(yè)所得稅 ；另外還發(fā)現(xiàn) JD公司 沒有為原股東代扣代繳相關(guān)的個人所得稅； LH公司 * 集團(tuán)成員企業(yè)綠化工程公司（ 以下簡稱LH 公司 ）對外提供綠化工程勞務(wù)時耗用的化草樹苗很多未能取得合法票據(jù)（ 購進(jìn)的款項(xiàng)幾乎均已支付 ），僅憑領(lǐng)料單及結(jié)算單據(jù)等自制憑證計(jì)入了工程成本，并在企業(yè)所得稅前扣減（ LH公司企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收 ），三年累計(jì)金額約 3100萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些成本不能在企業(yè)所得稅前扣減，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅； * 稽查人員發(fā)現(xiàn) LH公司 所承接的兩個綠化工程，合同金額分別為 600萬元和 1000萬元（預(yù)算的工程成本分別為 450萬元與 800萬元）），至 2020年末均未完工，財(cái)務(wù)人員在年末結(jié)轉(zhuǎn)工程收入與其相配比的成本時均按完工程度 50％結(jié)轉(zhuǎn)， 記賬憑證無任何原始附件，與工程成本相關(guān)的發(fā)票大部分至 2020年 7月均未能取回， 稅務(wù)稽查人員要求提供收入與成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)并調(diào)增 2020年度的應(yīng)納稅所得額； P101 * 2020年 4月 LH公司 吸收合并一 無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 綠化工程施工公司（以下簡稱 E公司），合并前 E公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的賬面金額：（金額單位：元） 貨幣資金 300000 車輛等（凈值） 400000 自建自用商業(yè)物業(yè) －原值 5000000 －凈值 4000000 存貨－工程施工（異地未完工程） 10300000 其他資產(chǎn)－債權(quán)等 2020000 應(yīng)付賬款等各類債務(wù) 11000000 實(shí)收資本 10000000 留存收益 1000000 盡職調(diào)查完成后經(jīng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額： 貨幣資金 300000 車輛等（凈值） 400000 購買的商業(yè)物業(yè) －評估值 11000000 存貨－工程施工（異地未完工程） 10300000 其他資產(chǎn)－債權(quán)等 2020000 應(yīng)付賬款等各類債務(wù) 11000000 相關(guān)資料： E公司原股東是兩個自然人（屬中國公民），雙方各持 50％的股份，被吸收合并后 E公司原股東各獲得 LH公司 15％的股份，經(jīng)雙方確認(rèn) LH公司15％股份的公允價值為 2550萬元 ， LH公司執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則； LH公司 承接 E公司的各項(xiàng)資產(chǎn)后， 商用物業(yè)按評估值入賬并以評估值計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣減， 但申報(bào)房產(chǎn)稅 時仍按評估前賬載原值 500萬元計(jì)算繳納； 稅務(wù)稽查人員認(rèn)為折舊應(yīng)按評估前原值計(jì)算稅前可扣減的折舊， 房產(chǎn)稅 應(yīng)按評估后的價值計(jì)算繳納； P104 *LH公司的 股份由集團(tuán)公司持有 70％，另外兩個自然人股東各持 15％， 2020年 9月股東決定將公司 盈余公積 的一部分 600萬元轉(zhuǎn)增資本，注冊資本的變更手續(xù)于 2020年 11月辦完，但直至 2020年 10月 LH公司 仍未繳納相關(guān)的印花稅，也沒有為兩個自然人股東代扣代繳個人所得稅， 稅務(wù)稽查人員認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳相關(guān)稅款并處相應(yīng)的滯納金； * 集團(tuán)公司的股東（自然人）于 1998年度在海外（ British Virgin lslands、簡稱 BVI及Cayman Islands），設(shè)立了全資控股公司（以下簡稱 FJM公司 ），同年、 FJM公司在香港設(shè)立全資控股公司（以下簡稱 HK公司 ）并于當(dāng)年返程投資中國大陸設(shè)立公司（當(dāng)時被認(rèn)定為生產(chǎn)性的外商獨(dú)資企業(yè)、享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇，以下簡稱WZ公司 ）， FJM公司 設(shè)立不久，集團(tuán)股東在海外注冊一產(chǎn)品商標(biāo)，并由 FJM公司 持有，以該商標(biāo)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往海外市場，產(chǎn)品由在中國大陸的WZ公司 生產(chǎn)，訂單絕大部分 由 HK公司提供給 WZ公司， WZ公司 部分生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料也需通過HK公司 進(jìn)口， 2020年度 WZ公司進(jìn)入獲利年度 ，但 利潤率一直不高，基本上處微利經(jīng)營的狀態(tài)（ 稅前利潤率一直在 2％左右 ）但銷售額較大并呈快速增長態(tài)勢（銷售額從 2020年的約 3000萬元，到2020年度銷售額約 6億人民幣）， 2020年度因經(jīng)營需要還對 WZ公司 進(jìn)行了 增資 ，固定資產(chǎn)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，稅務(wù)稽查人員在稽查前較詳細(xì)的了解公司組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、并到生產(chǎn)車間和有關(guān)部門現(xiàn)場參觀，對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行較為詳細(xì)的檢查，除發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 未準(zhǔn)備同期資料、關(guān)聯(lián)申報(bào)不完整充分、利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配、有跡象表明該公司違背獨(dú)立交易原則進(jìn)行相關(guān)交易（如：訂單來源單一問題） ；還發(fā)現(xiàn)以下具體情況： 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)從 2020年 起在 中國大陸的各類媒體連續(xù)多年發(fā)布廣告， 支付的廣告費(fèi)計(jì)入了 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 并在企業(yè)所得稅前扣減 （僅 2020年至 2020年度累計(jì)約 1800萬元 ），同時、每年 還需支付 商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)給 FJM公司， WZ公司 持相關(guān)合同，根據(jù) 匯發(fā) 1999 372號文及 匯發(fā) 2020 64號 文及相關(guān)規(guī)定辦理了有關(guān)的手續(xù)，并取得了主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員計(jì)入了 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目（ 2020年至 2020年度通過銀行購匯累計(jì)匯出的金額折合人民幣約 9000萬元）； P118 每年 WZ公司 均需支付多筆 傭金 到境外的個人或公司（ 稅務(wù)機(jī)關(guān)未能取得有效證據(jù)證明這些個人或公司與該集團(tuán)公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ）， 2020年至 2020年度因支付境外傭金累計(jì)購匯折人民幣約 1200萬元，并在企業(yè)所得稅前扣減，稅務(wù)稽查人員懷疑這些支付存在關(guān)聯(lián)交易的可能； WZ公司 因經(jīng)營資金緊張， 2020年 1月 WZ公司從集團(tuán)公司 借入 2020萬元作流動資金使用，至 2020年仍未償還，雖計(jì)提了利息卻未取得相關(guān)的發(fā)票，也未支付相關(guān)的款項(xiàng)及調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為導(dǎo)致 WZ公司 長期微利經(jīng)營的主要原因是： A、產(chǎn)品銷售的價格嚴(yán)重偏離市場價格，（經(jīng)調(diào)查 HK公司銷往歐美市場的價格遠(yuǎn)高于 WZ公司出售給 HK公司的價格、且 HK公司在香港沒有實(shí)際的辦公場所也未在香港當(dāng)?shù)毓陀寐殕T）； B、每年大額支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)（經(jīng)多方調(diào)查證實(shí) FJM公司 在當(dāng)?shù)責(zé)o辦公場地及無職員 ） ； C、關(guān)聯(lián)方之間的資金融通； D、通過 HK公司 進(jìn)口的部分原材料價偏高； 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行以下納稅調(diào)整或稅務(wù)處理： *支付給 FJM公司 商標(biāo)使用權(quán)費(fèi) 及計(jì)提的應(yīng)付關(guān)聯(lián)方（集團(tuán)公司）的利息不能在企業(yè)所得稅前扣減； *稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和評估了該公司的關(guān)聯(lián)交易，并從 BVD數(shù)據(jù)庫 選擇可比企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)可比性分析，尤其對交易資產(chǎn)（商品）特性 、 交易各方 功能和風(fēng)險(xiǎn) 、 合同條款與非關(guān)聯(lián)方類似或相同的交易進(jìn)行重點(diǎn)分析比較，擬以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)所收取的價格作為 WZ公司與 HK公司間關(guān)聯(lián)交易的成交價格（ 可比非受控價格法） ，對HK公司歷年的銷售價格進(jìn)行調(diào)整、調(diào)整金額約 億元（含稅總價）、并征收相關(guān)的稅款； *稅務(wù)機(jī)關(guān)要求 HK公司 應(yīng)視同 中國的居民企業(yè) 在