【導(dǎo)讀】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見(20xx年4. 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的通。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容，吸收借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn)。債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本原則的基。礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，使資產(chǎn)和交易的反應(yīng)更公允、更相關(guān)。這與中國目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)操作有相。當(dāng)大的差異，在某些方面甚至可以說是一個(gè)根本性的改變。第二部分首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利。息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持。的金融負(fù)債，本科目的核算與交易性金融資產(chǎn)基本一致。

　　

【正文】 薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。 借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：應(yīng)付職工薪酬 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （六）股份支付 ? 新準(zhǔn)則第十一條規(guī)定： 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。 借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （七）或有事項(xiàng)－重組義務(wù) ? 新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定： 除下列項(xiàng)目外，對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整： ? （一）按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) 企業(yè)合并 》 屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。 ? 按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。 ? （二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未 來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。 ? （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益 。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （八）商譽(yù) ? 同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)攤余價(jià)值沖銷的會(huì)計(jì)處理： ? 借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：商譽(yù) ? 屬于非同一控制下的企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余成本作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。 ? 同時(shí)應(yīng)在首次執(zhí)行日對(duì)非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。 借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （八）商譽(yù) ? 新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定： 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長期股權(quán)投資 》 規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。 ? （一）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 ? （二）劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。 ? 新準(zhǔn)則第十五條規(guī)定： 對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 ? 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計(jì)量 ? 在首次執(zhí)行日，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì) 量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。對(duì)于可供出 售金融資產(chǎn)的差額調(diào)整留存收益后，同時(shí)將轉(zhuǎn)入留存收益金額轉(zhuǎn) 入資本公積 其他資本公積 借 /貸：交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) 成本 貸 /借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計(jì)量 ? 在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 ? 新準(zhǔn)則第十六條規(guī)定： 對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。 借 /貸：衍生工具 貸 /借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計(jì)量 ? 第十七條 對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。 ? 對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) 金融工具列報(bào) 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。 ? 應(yīng)先按負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，在按該項(xiàng)金融工具的賬面價(jià)值扣除負(fù)債的公允價(jià)值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。在首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的，不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)金融工具進(jìn)行分拆、仍應(yīng)作為負(fù)債處理。 二、應(yīng)追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （十）金融工具列報(bào) 二、應(yīng)追溯調(diào)整項(xiàng)目 在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按新準(zhǔn)則的有關(guān)終止套期會(huì)計(jì)方法的原則處理，新舊兩種方法之間的差異，調(diào)整期初留存收益。 （十二）企業(yè)年金 對(duì)于企業(yè)年金運(yùn)營中產(chǎn)生的投資，如果在首次執(zhí)行日將該項(xiàng)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益 ? （十一）套期保值 二、應(yīng)追溯調(diào)整項(xiàng)目（關(guān)于采用追溯調(diào)整法的幾點(diǎn)說明） 1. 留存收益項(xiàng)目的調(diào)整原則 一般是按照以前年度利潤分配時(shí)盈余公積的提取比例調(diào)整 “ 盈余公積 ” ，剩余部分調(diào)整 “ 利潤分配－未分配利潤 ” 。 盈余公積不能調(diào)為借方余額，最低調(diào)至零。此后如需再調(diào)整留存收益借方，只能調(diào)整 “ 利潤分配－未分配利潤 ” （可以調(diào)至負(fù)數(shù)）。 2. 涉及追溯調(diào)整的項(xiàng)目，上年同期比較報(bào)表的數(shù)據(jù)也需要相應(yīng)調(diào)整。 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目 (一 )借款費(fèi)用 對(duì)于處于開發(fā)階段的開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整。上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項(xiàng)資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合規(guī)定的資本化條件的部分，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 (二 )無形資產(chǎn) 對(duì)于首次執(zhí)行日企業(yè)處于開發(fā)階段的開發(fā)項(xiàng)目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù) 《 會(huì)計(jì)核算辦法 》 中 《 第十一章 無形資產(chǎn) 》 ，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目 ? (三 )超過正常信用條件延期付款（或收款） 超過正常信用條件延期付款（或收款），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)。對(duì)于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，比如采用分期收款方式的銷售，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目 ? (三 )超過正常信用條件延期付款（或收款） 首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，各公司應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目 ? (四 )開辦費(fèi) 首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。以在以前進(jìn)行攤銷的開辦費(fèi)不進(jìn)行追溯調(diào)整。 ? (五 )金融工具 在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)中，劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)，以及其他金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。 ? (六 )職工福利費(fèi) 首次執(zhí)行日的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 ” 。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照 《 第七章 應(yīng)付職工薪酬 》 規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 ” 之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。 四、同期比較報(bào)表的編制 一、 20xx年比較報(bào)表的編制 編制方法： 在編制 20xx年同期比較數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)依據(jù)首次執(zhí)行準(zhǔn)則調(diào)整 20xx 年期初的資產(chǎn)負(fù)債表，而對(duì)于 20xx年比較期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)視 同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此期間已經(jīng)實(shí)施，沖銷原會(huì)計(jì)處理，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則重新進(jìn)行帳務(wù)處理。 本部分中所述的對(duì) 20xx年度比較期內(nèi)事項(xiàng)的調(diào)整，均指調(diào)整財(cái)務(wù) 報(bào)表。 一、調(diào)整 20xx年 1月 1日資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù) 同對(duì) 20xx年 1月 1日首次執(zhí)行日的調(diào)整。 二、調(diào)整 20xx年度比較期內(nèi)數(shù) （一）對(duì) 20xx年度利潤表科目進(jìn)行重分類調(diào)整； （二）運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì) 20xx年度內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重新調(diào)整。 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 ? 將 “ 投資收益 ” 科目中短期投資（重分類為交易性金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備，不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（重分類為交易性金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備，以及長期債權(quán)投資（重分類為交易性金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備 20xx當(dāng)期發(fā)生額，轉(zhuǎn)入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” ? 將 “ 投資收益 ” 中短期投資（重分類為可供出售金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備、長期債權(quán)投資（重分類為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資）減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資（重分類為可供出售金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備，以及除不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資外的其他長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20xx年當(dāng)期發(fā)生額，轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 ? 1. 投資收益 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 將 “ 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)收入 ” 。 、其他業(yè)務(wù)收入 將 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)成本 ”。 將 “ 補(bǔ)貼收入 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 將 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 。 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 ? ? 將 “ 營業(yè)外支出 ” 中固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 ? ? 將 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 中的稅金及附加 20xx 年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“ 營業(yè)稅金及附加 ” ，其余轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)成本 ” 。 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 ? 將 “ 管理費(fèi)用 ” 中壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 ? 將 “ 管理費(fèi)用 ” 中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、其他保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、住房公積金、獨(dú)生子女保健費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等 20xx年當(dāng)期發(fā)生額，按照員工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 及 “ 銷售費(fèi)用” 。 ? 8. 管理費(fèi)用 （二） 20xx年度內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整 ? 對(duì) 20xx年度比較期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)需調(diào)整事項(xiàng)的原會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整： 沖銷原會(huì)計(jì)處理，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定重新進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 謝謝大家！