【導(dǎo)讀】企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見(20xx年4. 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》的通。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容，吸收借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對復(fù)雜交易事項的處理經(jīng)驗。債表項目的真實性和可靠性。與此同時，新準(zhǔn)則在堅持歷史成本原則的基。礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，使資產(chǎn)和交易的反應(yīng)更公允、更相關(guān)。這與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)操作有相。當(dāng)大的差異，在某些方面甚至可以說是一個根本性的改變。第二部分首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利。息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持。的金融負(fù)債，本科目的核算與交易性金融資產(chǎn)基本一致。

　　

【正文】 薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。 借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：應(yīng)付職工薪酬 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? （六）股份支付 ? 新準(zhǔn)則第十一條規(guī)定： 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 或有事項 》 的規(guī)定，將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。 借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：預(yù)計負(fù)債 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? （七）或有事項－重組義務(wù) ? 新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定： 除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整： ? （一）按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 企業(yè)合并 》 屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。 ? 按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。 ? （二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未 來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價值。 ? （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益 。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? （八）商譽(yù) ? 同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)攤余價值沖銷的會計處理： ? 借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：商譽(yù) ? 屬于非同一控制下的企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余成本作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。 ? 同時應(yīng)在首次執(zhí)行日對非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。 借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? （八）商譽(yù) ? 新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定： 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 長期股權(quán)投資 》 規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。 ? （一）劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。 ? （二）劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。 ? 新準(zhǔn)則第十五條規(guī)定： 對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。 ? 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計量 ? 在首次執(zhí)行日，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計 量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。對于可供出 售金融資產(chǎn)的差額調(diào)整留存收益后，同時將轉(zhuǎn)入留存收益金額轉(zhuǎn) 入資本公積 其他資本公積 借 /貸：交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) 成本 貸 /借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計量 ? 在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。 ? 新準(zhǔn)則第十六條規(guī)定： 對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。 借 /貸：衍生工具 貸 /借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計量 ? 第十七條 對于嵌入衍生金融工具，按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號金融工具確認(rèn)和計量 》 規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。 ? 對于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37號 金融工具列報 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價值難以合理確定的除外。 ? 應(yīng)先按負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，在按該項金融工具的賬面價值扣除負(fù)債的公允價值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。在首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價值難以合理確定的，不應(yīng)對該項金融工具進(jìn)行分拆、仍應(yīng)作為負(fù)債處理。 二、應(yīng)追溯調(diào)整項目 ? （十）金融工具列報 二、應(yīng)追溯調(diào)整項目 在首次執(zhí)行日，對于不符合規(guī)定的運用套期會計方法運用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會計方法，并按新準(zhǔn)則的有關(guān)終止套期會計方法的原則處理，新舊兩種方法之間的差異，調(diào)整期初留存收益。 （十二）企業(yè)年金 對于企業(yè)年金運營中產(chǎn)生的投資，如果在首次執(zhí)行日將該項投資劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)按照公允價值進(jìn)行計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益 ? （十一）套期保值 二、應(yīng)追溯調(diào)整項目（關(guān)于采用追溯調(diào)整法的幾點說明） 1. 留存收益項目的調(diào)整原則 一般是按照以前年度利潤分配時盈余公積的提取比例調(diào)整 “ 盈余公積 ” ，剩余部分調(diào)整 “ 利潤分配－未分配利潤 ” 。 盈余公積不能調(diào)為借方余額，最低調(diào)至零。此后如需再調(diào)整留存收益借方，只能調(diào)整 “ 利潤分配－未分配利潤 ” （可以調(diào)至負(fù)數(shù)）。 2. 涉及追溯調(diào)整的項目，上年同期比較報表的數(shù)據(jù)也需要相應(yīng)調(diào)整。 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項目 (一 )借款費用 對于處于開發(fā)階段的開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整。上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合規(guī)定的資本化條件的部分，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 (二 )無形資產(chǎn) 對于首次執(zhí)行日企業(yè)處于開發(fā)階段的開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù) 《 會計核算辦法 》 中 《 第十一章 無形資產(chǎn) 》 ，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項目 ? (三 )超過正常信用條件延期付款（或收款） 超過正常信用條件延期付款（或收款），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)。對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，比如采用分期收款方式的銷售，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項目 ? (三 )超過正常信用條件延期付款（或收款） 首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，各公司應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用。首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。 借：未確認(rèn)融資費用 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項目 ? (四 )開辦費 首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費用。以在以前進(jìn)行攤銷的開辦費不進(jìn)行追溯調(diào)整。 ? (五 )金融工具 在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)中，劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)，以及其他金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。 ? (六 )職工福利費 首次執(zhí)行日的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 ” 。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照 《 第七章 應(yīng)付職工薪酬 》 規(guī)定，根據(jù)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 ” 之間的差額調(diào)整管理費用。 四、同期比較報表的編制 一、 20xx年比較報表的編制 編制方法： 在編制 20xx年同期比較數(shù)據(jù)時，應(yīng)依據(jù)首次執(zhí)行準(zhǔn)則調(diào)整 20xx 年期初的資產(chǎn)負(fù)債表，而對于 20xx年比較期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)視 同新會計準(zhǔn)則在此期間已經(jīng)實施，沖銷原會計處理，依據(jù)新會計準(zhǔn) 則重新進(jìn)行帳務(wù)處理。 本部分中所述的對 20xx年度比較期內(nèi)事項的調(diào)整，均指調(diào)整財務(wù) 報表。 一、調(diào)整 20xx年 1月 1日資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù) 同對 20xx年 1月 1日首次執(zhí)行日的調(diào)整。 二、調(diào)整 20xx年度比較期內(nèi)數(shù) （一）對 20xx年度利潤表科目進(jìn)行重分類調(diào)整； （二）運用新會計準(zhǔn)則對 20xx年度內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行重新調(diào)整。 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 ? 將 “ 投資收益 ” 科目中短期投資（重分類為交易性金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備，不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資（重分類為交易性金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備，以及長期債權(quán)投資（重分類為交易性金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備 20xx當(dāng)期發(fā)生額，轉(zhuǎn)入 “ 公允價值變動損益 ” ? 將 “ 投資收益 ” 中短期投資（重分類為可供出售金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備、長期債權(quán)投資（重分類為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資）減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資（重分類為可供出售金融資產(chǎn)的）減值準(zhǔn)備，以及除不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資外的其他長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20xx年當(dāng)期發(fā)生額，轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 ? 1. 投資收益 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 將 “ 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)收入 ” 。 、其他業(yè)務(wù)收入 將 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)成本 ”。 將 “ 補(bǔ)貼收入 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 將 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 。 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 ? ? 將 “ 營業(yè)外支出 ” 中固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 ? ? 將 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 中的稅金及附加 20xx 年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“ 營業(yè)稅金及附加 ” ，其余轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)成本 ” 。 （一） 20xx年度利潤表科目的重分類調(diào)整 ? 將 “ 管理費用 ” 中壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 ? 將 “ 管理費用 ” 中的基本養(yǎng)老保險、生育保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、其他保險費、殘疾人就業(yè)保障金、住房公積金、獨生子女保健費、職工住房補(bǔ)貼、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等 20xx年當(dāng)期發(fā)生額，按照員工提供服務(wù)的受益對象，分別轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 及 “ 銷售費用” 。 ? 8. 管理費用 （二） 20xx年度內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)事項的調(diào)整 ? 對 20xx年度比較期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對需調(diào)整事項的原會計處理進(jìn)行調(diào)整： 沖銷原會計處理，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定重新進(jìn)行會計處理。 謝謝大家！