會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解省聯(lián)社-資料下載頁
2025-01-08 17:44本頁面
【正文】 000541 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，短期股票投資在期末“以成本與市價(jià)孰低”入帳，公司中期末短期股票投資金額為 13244萬元，新準(zhǔn)則按照公允價(jià)值計(jì)量，市價(jià)與購入價(jià)之間的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)直接進(jìn)入當(dāng)期損益，按公司持有股票目前市價(jià)計(jì)算公司應(yīng)該確認(rèn)收益約 3900萬元，即影響 。 同一控制下的企業(yè)合并的影響 ? 2022年 1月 30日， TCL集團(tuán)完成對(duì) TCL通訊的吸收合并，實(shí)現(xiàn)整體上市。 TCL集團(tuán)對(duì)本次合并的會(huì)計(jì)處理采用了權(quán)益結(jié)合法。有學(xué)者計(jì)算，因?yàn)槠涫褂脵?quán)益結(jié)合法處理合并業(yè)務(wù)，沒有計(jì)算合并產(chǎn)生的商譽(yù)，其凈資產(chǎn)比購買法下減少 ，占 TCL 集團(tuán)凈資產(chǎn)比例為 %。 同時(shí)，凈利潤比購買法下多 。加上其他因素的共同作用，使得權(quán)益結(jié)合法下 2022年上半年凈資產(chǎn)收益率較購買法高出 %。 如果剔除IPO的因素，兩種會(huì)計(jì)方法下凈資產(chǎn)收益率的差異更加明顯了，權(quán)益結(jié)合法下比購買法下高出 %。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 42 應(yīng)付職工薪酬 ? 新準(zhǔn)則取消了按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)的要求，職工福利費(fèi)的列支由企業(yè)自行掌握。但部分公司以前年度存在大量的已計(jì)提福利費(fèi)余額，新準(zhǔn)則要求上市公司根據(jù)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確定 2022年的職工福利費(fèi)，自以前年度已計(jì)提福利費(fèi)余額中列支，差額調(diào)整當(dāng)期管理費(fèi)用并作為非經(jīng)常性損益在年報(bào)中披露。 ? 由于 2022年當(dāng)期福利費(fèi)的支出和職工福利計(jì)劃的確定存在較大的彈性，不同上市公司的處理方式存在很大區(qū)別。例如，某公司根據(jù)職工福利計(jì)劃將期初余額 6000萬元全部支出后的利潤總額為 4000萬，若該公司制定的職工福利計(jì)劃僅支出 2022萬元，則期初余額中的 4000（＝ 6000－ 2022）萬元將沖減費(fèi)用，導(dǎo)致公司2022年的利潤總額增加 4000萬元而變成 8000萬元，較期初余額全部支出方案所產(chǎn)生的利潤足足翻了一倍 。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 43 開發(fā)費(fèi)用資本化 ? 截止到 2022年 6月末， A股上市公司中開發(fā)支出超千萬元的包括兩家 ST類公司，一個(gè)是 SST輕騎 (600698)，另一個(gè)是 *ST大唐(600198)。 我們發(fā)現(xiàn)，如果 SST輕騎的開發(fā)支出 1768萬元沒有資本化，則其 2022年上半年將由盈利轉(zhuǎn)為虧損 ； 而 *ST大唐對(duì)開發(fā)支出資本化的處理也對(duì)其 2022年上半年業(yè)績(jī)有顯著的正向影響 ： 如果沒有 1145萬元開發(fā)支出資本化，其 2022年上半年扣除非經(jīng)常性損益后也將出現(xiàn)虧損。 ? 2022年 6月末， SST輕騎開發(fā)支出余額為 1768萬元，占 2022年上半年?duì)I業(yè)收入比率為 %； 而其 2022年上半年凈利潤卻僅為 362萬元，開發(fā)支出余額是 2022年上半年凈利潤的 ，也就是說，如果開發(fā)支出計(jì)入費(fèi)用，則 SST輕騎 2022年上半年將出現(xiàn)較為巨額虧損。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 44 債務(wù)重組 ? 長控于 2022年 4月 13日復(fù)牌上市后暴漲 849％，就是典型的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度出臺(tái)后的受益者。其 2022年的業(yè)績(jī)不過 ，而由于債權(quán)人豁免債務(wù)，公司債務(wù)重組收益達(dá) ，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期收益后，長控第一季度的業(yè)績(jī)估計(jì)為 4元以上，凈利潤 是債務(wù)重組帶來的營業(yè)外收入，債務(wù)重組收益占凈利潤比例超過 99%，現(xiàn)已被交易所緊急停牌。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 45 所得稅會(huì)計(jì) ? 原制度對(duì)于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在出現(xiàn)虧損當(dāng)期及全部彌補(bǔ)之前不確認(rèn)所得稅收益；新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得稅為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而抵減所稅費(fèi)用。由于我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)的期限為 5年，故企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì) 5年內(nèi)是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅利潤作出判斷。 ? 假設(shè)某公司 2022年適用的所得稅率為 25%， 2022年虧損 4000萬元，按原準(zhǔn)則不需進(jìn)行處理，待以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損后才需計(jì)提所得稅費(fèi)用；按新準(zhǔn)則當(dāng)年確認(rèn) 1000萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，沖減所得稅費(fèi)用，公司當(dāng)年凈利潤為－ 3000萬元，以后年度實(shí)現(xiàn)利潤后再由遞延所得稅資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 46 交易性金融資產(chǎn)（工行 601398） 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 47 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 48 長期股權(quán)投資改按市價(jià)法核算的影響 公司名稱 股票代碼 假設(shè)及影響 雅戈?duì)? 600177 持有中信證券 %的股份，賬面值為 32022萬元（每股約 ）；假設(shè) 2022年年末中信證券的股價(jià)超過 15元 /股，雅戈?duì)栆?15元確認(rèn)股權(quán)投資的公允價(jià)值，在新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日公允價(jià)值與帳面余額的差異，調(diào)整留存收益，公司凈資產(chǎn)可增加約 24億元，即每股增加 元；以后這部分股權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)直接進(jìn)入權(quán)益，對(duì)應(yīng)借方科目“可供出售金融資產(chǎn)”，貸方科目“資本公積 — 其他資本公積”。而對(duì)天一證券的投資，屬于活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的，沿用成本法核算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都沒有影響。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 49 股權(quán)投資差額 (商譽(yù) )不攤銷的影響 公司名稱 股票代碼 假設(shè)及影響 萬科 000002 2022年中期末“股權(quán)投資差額”的借方余額超過 13億元，如果 2022 年所有投資沒有減值跡象，公司因此減少的攤銷每年超過 億元，即增加。 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 50 按公允價(jià)值核算投資性房地產(chǎn)的影響 公司名稱 股票代碼 假設(shè)及影響 中國銀行 601988 至 2022年 4月 27日，只有武漢控股、沱牌曲酒、中國銀行、 S深發(fā)展 A、方大 A、勝利股份、白云山 A、武漢塑料、與津?yàn)I發(fā)展這 9家涉及投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域的上市公司選擇了公允價(jià)值計(jì)量模式。涉及金額最高的是中國銀行，高達(dá) ，調(diào)整金額最小的則是武漢塑料，僅 。 接上頁 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 51 會(huì)計(jì)政策變更 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 52 2022/2/3 暨南大學(xué)（ ) 53 謝謝大家 歡迎指教！
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