【導讀】中國最大的管理資源中心。新舊會計準則比較與分析。1．取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法；2．商品流通企業(yè)存貨采購成本應包括在采購過程中發(fā)生的運。輸費、裝卸費、倉儲費等費用；3．將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中，如房地。4．增加了企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的相關費用應計入存貨成本。供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存。值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價。本準則規(guī)范的長期股權投資的內容包括兩個方面：一是企業(yè)持。具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性及債權性投資，應當。規(guī)定采用成本法核算。投資，應享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應當以取得投。資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單。所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資

　　

【正文】 中國最大的管理資源中心 第 31 頁 共 41 頁 一般借款資本化率＝（ 20xx 6%＋ 10000 8%） /（ 20xx+10000）=%。 一般借款利息費用資本化金額為： 500 %＝ 。 公樓應予資本化的利息費用金額 該公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額 ，即：專門借款利息費用資本化金額 245萬元和一般借款利息費用資本化金額 萬元之和。 借款溢價或者折價的攤銷采用實際利率法 本準則第七條規(guī)定，借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額。在實際利率法下，企業(yè)應當按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。實際利率是企業(yè)在借款期限內未來應支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當前賬面價值的利率 。 十一、企業(yè)會計準則第 21號 —— 租 賃 新準則對比原準則，主要變化有： （ 1） 在融資租賃承租人的會計處理中，在租賃開始日，舊準則的處理方法是承租人將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用； 新準則處理方法是承租人應將租賃開始日租賃資產公允價值與最低 中國最大的管理資源中心 第 32 頁 共 41 頁 租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。 （ 2）對未確認融資費用原準則可以采用直線法、年 數(shù)總和法、實際利率法攤銷； 新準則規(guī)定只能采用實際利率法攤銷。 （ 3）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，原準則規(guī)定計入當期損益；新準則規(guī)定：在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值；出租人發(fā)生的初始直接費用應計入應收融資租賃款的入賬價值。在經營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為管理費用，計入當期損益。 （ 4）售后租回交易，如果認定為一項經營租賃，舊準則的會計處理方法是將售價與賬面價值之間的差額予以 遞延，并在租賃期內按照租金 支付比例進行分攤；新準則的會計處理方法是在舊準則的處理方法上作了補充：第三十二條 售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 41 頁 十二、企業(yè)會計準則 第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 新舊準則有變化： （ 1）修改了“會計政策”的定義：原準則規(guī)定，會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法；新準則規(guī)定，會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。這個定義所稱的會計政策，其在內涵和外延上都比較寬泛 ,實質上包含了會計的基本假設、會計的一般原則和具體原則、會計處理方法。 （ 2）新準則將會計差錯改為“前期差錯”；對于前期重要差錯的更正方法，新準則明確稱為“追溯重述法”。 （ 3）將存貨、固定資產的盤盈作 為會計差錯，不直接計入當期損益了。 會計差錯更正 前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。 （一）本準則所稱“前期差錯”，應當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質和金額加以具體判斷。 例如，企業(yè)的存貨盤盈，應將盤盈的存貨計入當期損益。對于固定 中國最大的管理資源中心 第 34 頁 共 41 頁 資產盤盈，應當查明原因，采用追溯重述法進行更正。 （二）企業(yè)發(fā)現(xiàn)的前期差錯，應當采用追溯重述法進行更正，發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而 對財務報表相關項目進行重新列示和披露。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。 三、本準則與《企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》企業(yè)（如上市公司） 20xx 年 1 月 1 日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，應當按照《企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及其解釋規(guī)定進行處理，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則后發(fā)生的會計政策變更，應當根據(jù)本準則相關規(guī)定處理。其他企業(yè)在 20xx 年 1 月 1 日以后首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，仍應按照《企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行 企業(yè)會計準則》及其解釋規(guī)定進行處理；首次執(zhí)行企業(yè)會計準則后發(fā)生的會計政策變更，應當根據(jù)本準則相關規(guī)定處理。 十三、企業(yè)會計準則第 29號 —— 資產負債表日后事項 新舊準則略有所變化： （ 1）調整事項的范圍有所擴大：增加了“資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯 ”應作為調整事項。 （ 2） 非調整事項列示的項目減少了，如刪除了日后期間的會計政策變更。 （ 3） 對現(xiàn)金股利的處理，略有變化：原 準則規(guī)定， 資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利在資產負債表所有者權益中單獨列示 ，股 中國最大的管理資源中心 第 35 頁 共 41 頁 票股利在附注中披露；新 準則規(guī)定， 將擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利在報表附注中進行披露，不在所有者權益中單獨列示。 調整事項的具體會計處理方法 （ 1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。 （ 2）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。 （ 3） 資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。 （ 4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了 財務報表舞弊或差錯。 十四、企業(yè)會計準則第 31號 —— 現(xiàn)金流量表 基本沒有變化 十五、企業(yè)會計準則第 32號 —— 中期財務報告 基本沒有變化：原準則在定義了“中期”和“中期報告”以后闡述了“重要性”原則。新準則沒有列示這一原則，只是要求企業(yè)在確認、計量和報告各中期財務報表項目時，應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎對項目重要性程度的判斷，不應以年度財務數(shù)據(jù)為基礎。 十六、企業(yè)會計準則第 36號 —— 關聯(lián)方披露 新舊準則有較大變化： （ 1）關聯(lián)方的范圍擴大了：如從橫向看，同受一方控制、共同 中國最大的管理資源中心 第 36 頁 共 41 頁 控制或重大影響的，構成關聯(lián)方；原準則只 有同受一方控制才屬于關聯(lián)方，等等。 （ 2）關聯(lián)方交易的類型有變化：刪除了“抵押”和“管理方面的合同”，增加了“代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算”等。 （ 3）披露內容和要求有變化：新增了“母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱”等。 關聯(lián)方的判斷標準 （ 1）從縱向看： 一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的，構成關聯(lián)方 。 （ 2）從橫向看：兩方或兩方以上同受一方控制、共同控 制或重大影響的， 構成關聯(lián)方 。 【例 1】假設本企業(yè)為甲公司，其投資與被投資情況（如下圖）：甲企業(yè)的母公司為 M 公司，所占股權比例為 70%，另一投資者 L公司所占股權比例為 30%；甲企業(yè)直接投資 A、 B、 C、 D四家公司，股權比例分別為 75%、 80%、 50%、 25%； A公司投資 E公司，所占股權比例為 35%。 L 公司 母 公 司 M 本企業(yè)甲 中國最大的管理資源中心 第 37 頁 共 41 頁 70% 30% 75% 80% 50% 25% 35% 則關聯(lián)方的情況是： （ 1）從縱向看： 本企業(yè)甲與母公司 M、與投資者 L 公司構成關聯(lián)方；本企業(yè)甲與子公司 A 和 B、與合營企業(yè) C、與聯(lián)營企業(yè) D構成關聯(lián)方；本企業(yè)甲與 E 也構成關聯(lián)方（能施加重大影響）。 （ 2）從橫向看：因 A、 B 、 C、 D、 E，同受本企業(yè)控制、共同控制或重大影響，它們之間構成關聯(lián)方。 3．關聯(lián)方存在的主要形式 （ 1）本企業(yè)與本企業(yè)的母公司之間，為關聯(lián)方。如例 1中，甲與 M 公司。 中國最大的管理資源中心 第 38 頁 共 41 頁 （ 2）本企業(yè)與本企業(yè)的子公司之間 ，為關聯(lián)方。如例 1中，甲與 A 公司、甲與 B 公司。 （ 3）與本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，即子公司與子公司之間為關聯(lián)方。如例 1 中， A 公司與 B公司。 （ 4）對本企業(yè)實施共同控制的投資方，為關聯(lián)方。如乙公司有兩個投資者分別為丙公司和丁公司，各占 50%的股權，共同控制乙公司（即乙公司為合營企業(yè)），則乙公司與丙公司、丁公司均為關聯(lián)方。 （ 5）對本企業(yè)施加重大影響的投資方，為關聯(lián)方。如例 1中，甲與 L 公司。 （ 6）本企業(yè)與本企業(yè)的合營企業(yè)之間，為關聯(lián)方。如例 1中，甲與 C 公司。 （ 7）本企業(yè)與本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)之間，為關聯(lián) 方。如例 1中，甲與 D 公司和甲與 E 公司。 （ 8）本企業(yè)與本企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員之間，為關聯(lián)方。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。 （ 9）