【正文】 將 “ 補(bǔ)貼收入 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 ? 新準(zhǔn)則第十六條規(guī)定： 對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （六）股份支付 ? （ 1）授予職工以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授權(quán)日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，增加資本公積。 ? 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （四）職工薪酬－辭退福利 ? 對(duì)于滿足應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件，實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，應(yīng)按照 《 第七章 應(yīng)付職工薪酬 》 的有關(guān)規(guī)定，以折現(xiàn)后的金額調(diào)整留存收益。 （ 2） 20xx年 3月 17日后取得的投資，沖銷原計(jì)入的資本 公積，調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。 一、會(huì)計(jì)科目重分類 一、會(huì)計(jì)科目重分類 短期投資90000元、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10000元 20xx0－ 5000 交易性金融資產(chǎn)： 15000元 可供出售金融資產(chǎn)50000元 持有至到期投資20xx0元，持有至到期投資減值準(zhǔn)備 5000元 一、會(huì)計(jì)科目重分類 ? (二 )應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)收補(bǔ)貼款 其他應(yīng)收款 ? (三 )委托代銷商品 委托代銷商品 發(fā)出商品 一、會(huì)計(jì)科目重分類 ? (四 )受托代銷商品 受托代銷商品 庫(kù)存商品 ? (五 )分期收款發(fā)出商品 滿足收入確認(rèn)條件的 分期收款發(fā)出商品 發(fā)出商品 指南：企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷的商品，可將 “代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” 一級(jí)科目改為 “ 1321 受托代銷商品 ” 科目。 ? 應(yīng)付債券 ：分期付息到期還本的利息核算科目分所生變化。 四、科目名稱未變適用范圍變化 ? 固定資產(chǎn) ：除定義方面有所變化外，還不包含已出租的建筑物。其他減值允許在減值范圍 內(nèi)轉(zhuǎn)回。 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ：核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次轉(zhuǎn)換講解 依據(jù)的主要文件 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見 (20xx年 2月 1日 ) ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見 (20xx年 4月 30日 ) ? 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) 》 的通知 (財(cái)會(huì) [20xx]14號(hào) 20xx年 11月 16日 ) ? 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) 》 的通知 (財(cái)會(huì) [20xx]14號(hào) 20xx年 8月 7日 ) 前 言 財(cái)政部于 20xx年 2月 15日發(fā)布了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu) 成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ， 自 20xx年 1月 1日起在上市公司施行 ， 鼓勵(lì)其他 企業(yè)執(zhí)行 。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。 采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款（通常超過 3年），滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（公允價(jià)值），借記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ”科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按其差額，貸記未實(shí)現(xiàn)融資收益。 原準(zhǔn)則只規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備：短期投資、委托貸款、存貨、長(zhǎng)期投資 、債券投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程。 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)）同時(shí)固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理。 第二部分 首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換 ? 一、會(huì)計(jì)科目重分類； ? 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整的項(xiàng)目； ? 三、應(yīng)進(jìn)行未來適用法的項(xiàng)目 ? 四、同期比較報(bào)表的編制 第二部分 首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換 首次執(zhí)行日 對(duì)應(yīng)追溯調(diào)整項(xiàng)目 進(jìn)行追溯調(diào)整 新舊準(zhǔn)則科目核算內(nèi)容有變化的，應(yīng)進(jìn) 行重分類，將余額轉(zhuǎn)入新的科目中 新舊準(zhǔn)則科目核算內(nèi)容沒 有變化的，直接接轉(zhuǎn)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 一、會(huì)計(jì)科目重分類 ? (六 )待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用 預(yù)付帳款 ? (七 )委托貸款 企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將貸款科目改為 “ 1303 委托貸款 ” 科目。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? (一 )長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 主要的調(diào)整內(nèi)容： 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的調(diào)整； 除同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（除子公司外）的股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整 。 （ 3） 20xx年 3月 17日及以前確認(rèn)的貸方股權(quán)投資差額， 將至首次執(zhí)行日止已攤銷的股權(quán)投資差額沖減長(zhǎng)期股權(quán) 投資賬面余額，同時(shí)調(diào)減留存收益。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 。授權(quán)日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。 借 /貸：衍生工具 貸 /借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計(jì)量 ? 第十七條 對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。 三、應(yīng)采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目 ? (三 )超過正常信用條件延期付款（或收款） 首次執(zhí)行日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 。 、其他業(yè)務(wù)收入 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)成本 ”。首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。對(duì)于可供出 售金融資產(chǎn)的差額調(diào)整留存收益后，同時(shí)將轉(zhuǎn)入留存收益金額轉(zhuǎn) 入資本公積 其他資本公積 借 /貸：交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) 成本 貸 /借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計(jì)量 ? 在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的，不進(jìn)行追溯調(diào)整。 ? 對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或鼓勵(lì)職工自愿裁減的建議，滿足 《 會(huì)計(jì)核算辦法 》 中 《 第七章 應(yīng)付職工薪酬 》 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并減少期初留存收益。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 第一步（二）：非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司的 調(diào)整 （ 1）將至首次執(zhí)行日止已攤銷的股權(quán)投資借方差額調(diào)增 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 ,同時(shí)調(diào)增留存收益。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 1號(hào)：企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。其中： 6月份在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票，賬面余額為 20xx0元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5000元，該股票擬短期獲利后出售； 9月份購(gòu)入的企業(yè)債券賬面余額 5萬元， A公司在購(gòu)入是擬短期持有，但在首次執(zhí)行日為利用閑散資金，擬長(zhǎng)期持有該債券增值和收益，但持有期限不固定； 10月份購(gòu)入的企業(yè)債券賬面余額 2萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5000元， A公司在購(gòu)入是擬短期持有，但在首次執(zhí)行日為使閑散資金實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定收益，擬將其持有至到期。 ? 長(zhǎng)期借款 ：分期付息到期還本的利息核算科目發(fā)生變化。 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作 為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本 小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 適用其他準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值可以在減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)會(huì)。 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 長(zhǎng)期應(yīng)收款 :核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容 ， 吸收借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn) 。 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 可供出售金融資產(chǎn) ：通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。（對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)超過正常信用條件的業(yè)務(wù)，通常在 3年以上，借計(jì)：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，貸記：長(zhǎng)期應(yīng)付款） ? 累計(jì)攤銷 ：用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。減值并可轉(zhuǎn)回。 ? 無形資產(chǎn) ：不包含已出租或持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)和非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)。 編制比較同期報(bào)表 第二部分 首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換 ? 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目相同且核算內(nèi)容基本相符，有余額的直接轉(zhuǎn)入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)科目。 一、會(huì)計(jì)科目重分類 ? (八 )應(yīng)付工資 應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬－ 職工工資 ? (九 )應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi) 一、會(huì)計(jì)科目重分類 ? (十 )其他應(yīng)交款 教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 其他 其他應(yīng)交款 應(yīng)交稅費(fèi) ? (十一 )預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 應(yīng)付利息 其他應(yīng)付款 原預(yù)提利息 其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 股份支付 租金等 一、會(huì)計(jì)科目重分類 ? (十二 )遞延稅款 遞延稅款（借方） 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延稅款（貸方） 遞延所得稅負(fù)債 可以先轉(zhuǎn)入 對(duì)應(yīng)科目后進(jìn)行 重新定義，追溯 調(diào)整。 對(duì)原采用權(quán)益法核算的子公司的追溯調(diào)整。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 舉例 ： A公司 非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的投資賬面余額 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調(diào)整 5000元，原確認(rèn)的股權(quán)投資借方差額為 15000元，期末余額為 10000元，已攤銷5000元。 ? 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （四）職工薪酬－辭退福利 ? 第 38號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) 所得稅 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：資本公積 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （六）股份支付 ? （ 2）授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前的各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，減少期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。 ? 對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37