【正文】 第(三)項(xiàng)廢止。（國稅函[1999]739號）4接受虛開專用發(fā)票處罰的爭議問題（案例）基本案情：廣州某公司系進(jìn)出口加工企業(yè)，2005年9月從湖北某地取得一份因購賣原材料的增值稅專用發(fā)票。該公司取得票后即到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，結(jié)果通過了認(rèn)證；公司財(cái)務(wù)主管因?qū)Ψ揭蟮母犊顔挝慌c發(fā)貨單位不一致有些擔(dān)心，于是向?qū)Ψ狡髽I(yè)發(fā)函詢問，結(jié)果很快收到對方稅務(wù)機(jī)關(guān)的一份證明，該證明稱對方企業(yè)所開發(fā)票經(jīng)認(rèn)證是真實(shí)的，并按規(guī)定已繳納稅款。該公司于當(dāng)月申報(bào)抵扣了這筆進(jìn)項(xiàng)稅款，并支付了銷售貨款。同年12月份廣州某區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)上協(xié)查系統(tǒng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該票屬于虛開發(fā)票，且虛開增值稅專用發(fā)票的單位已被對方稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)立案調(diào)查。為此，廣州某區(qū)稅務(wù)稽查局對該企業(yè)進(jìn)行立案檢查，檢查過程中該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了當(dāng)?shù)貒惥珠_具的證明，但經(jīng)查證，該證明是對方偽造的。2006年2月初，廣州稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)稽查處理告知書，認(rèn)定該公司偷稅并擬決定對其給予補(bǔ)交稅款、。該企業(yè)不服，找到了我們。我們經(jīng)調(diào)查后認(rèn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰有錯誤，主要理由有如下幾點(diǎn)：一是本案購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在湖北省某地的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且當(dāng)?shù)鼗闄C(jī)關(guān)沒有證據(jù)表明該公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，依據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為對該公司不應(yīng)以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款則應(yīng)依法追繳。二是該公司無法證明自己所取得的虛開發(fā)票為善意取得是情有可原，但廣州稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在沒有證據(jù)證明該公司是故意取得的情況下就斷然處罰則是錯誤的，因?yàn)殛P(guān)于是否故意取得的證據(jù)依法應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證，既無相關(guān)證據(jù)就不能憑其主觀判斷定案。結(jié)果經(jīng)雙方聽證程序后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查機(jī)關(guān)采納了我們的意見，并予免罰，但我們的代理并未就此完結(jié)。該公司繳完了稅款，我們又依據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文有關(guān)：“購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅?！敝?guī)定，指導(dǎo)企業(yè)在事后依法采取補(bǔ)救措施以換回上述補(bǔ)稅的“意外損失”。4企業(yè)平銷返利與促銷費(fèi)的納稅爭議（案例）關(guān)于商業(yè)企業(yè)進(jìn)場費(fèi)處理規(guī)定：據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。特此通知。（國稅發(fā)[2004]136號）4關(guān)于軟件銷售的混合銷售納稅爭議問題（案例）最新若干增值稅規(guī)定 一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。 二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 (一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 (二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。 三、個別貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及國內(nèi)地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題 對在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物(如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級上報(bào)至共同的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確。 四、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 五、增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題 (一)一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (三)一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (四)一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 八、對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題 對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 九、納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 (一)經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)； (二)開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)； (三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 十、代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題 納稅人銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 十一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題 (一)嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》》(財(cái)稅[2000]25號)規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。 (二)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 (三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 十三、會員費(fèi)收入 對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2005]165號、二○○五年十一月二十八日）。4企業(yè)倒閉存貨轉(zhuǎn)移的納稅爭議問題（案例）案例、合并子公司免除流轉(zhuǎn)稅 　某集團(tuán)公司，下設(shè)若干子公司，其中子公司A因經(jīng)營不善，連年虧損。2002年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬元，負(fù)債1205萬元，凈資產(chǎn)－5萬元。集團(tuán)公司決定，將其A公司撤銷，A公司的全部資產(chǎn)（其中存貨占40%，房地產(chǎn)占50%），然后再償還A公司債務(wù)。 如果將上述方案改為由B公司承擔(dān)債務(wù)方式對A公司進(jìn)行吸收合并，則無需繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅款。根據(jù)國稅函［2002］165號和國稅函［2002］420號文件規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的營業(yè)稅征斶范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的增值樎征收范圍為銷吮貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是唱資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)娎征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅，也不應(yīng)交納增值稅。50、企業(yè)有獎銷售方式的納稅爭議問題（案例）較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實(shí)物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)。 某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售；二是，購物滿100元者贈送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）；三是，購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。 假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）： （1）.7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元 應(yīng)繳增值稅額＝70247。（1＋17％）17％－60／（1＋17％）17％＝（元） 利潤額＝70247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）＝（元） 應(yīng)繳所得稅額＝33％＝（元）稅后凈利潤＝－＝（元）。 （2）.購物滿100元，贈送價(jià)值30元的商品 銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100247。（1＋17％）17％－60247。（1＋17％）17％＝（元）。 贈送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30247。（1＋17％）17％－18247。（1＋17％）17％＝（元）。合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝＋＝（元） 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30247。（1＋20％）20％＝（元）；利潤額＝100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）－18247。（1＋17％）－＝（元）；由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）]33％＝（元）。稅后利潤＝－＝（元）。 （3）.購物滿100元返還現(xiàn)金30元應(yīng)繳增值稅稅額＝[100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）]17％＝（元）。（同上）。利潤額＝100247。（1＋17％）－60247。（1＋17％）－30－＝－（元）。（同上）。稅后利潤＝－－＝－（元）。 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。從以上分析可以看出，顧客購買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負(fù)和利潤卻大不相同。因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營決策時，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。5企業(yè)折扣銷售的納稅爭議問題（案例）：