【正文】 防止那些接近資產的人挪用資產，并采取涂改會計記錄的辦法隱匿這些行為。不相容經濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現。通過職務分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。2工作流程　　明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，財務部應為每一個崗位設計工作流程圖，明確規(guī)定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理過程進行了標準化，也就是說，要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結果將是相同的。3 票據與記錄控制　　票據是證明交易發(fā)生和交易價格、性質及條件的證據。實行票據保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據(包括發(fā)票、支票、收據、工時記錄等)進行預先連續(xù)編號，在此制度下，所有作廢的票據都要妥善保存，對已經使用的票據進行定期銷號，并及時與票據保管人員核對，防止交易漏記或重復記錄現象，保證全部收入、結算款項等能夠及時準確入賬。4 資產接觸與記錄使用　　資產接觸與記錄使用主要是指限制接近資產和接近重要記錄，以保證資產和記錄的安全。保護資產和記錄安全的重要措施是采用實物防護措施。比如，將存貨存入倉庫以防偷盜，如果這一倉庫由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對憑證和記錄進行實物安全保護，能夠有效地降低由于憑證和記錄丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應收賬款的主要檔案被毀，則恐怕難以彌補。為防止這些損失，支付一些成本對資產和記錄實施必要的保護是十分必要的。5 授權批準　　授權批準要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等。單位內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。　　審批人應當嚴格按照授權批準權限的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。6 驗證　　獨立稽核人有可能由于疏忽發(fā)生錯誤。為了避免此類錯誤的發(fā)生，每一個人完成的工作將由與此工作沒有直接關系的另一個人或部門進行驗證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計算表、成本計算單等的正確性審核；銀行存款余額調節(jié)表、現金盤點表、存貨盤點表等與會計記錄的比較，都對防止會計差錯的發(fā)生有利?！　」芾韺徲嬛?，內審人員應該充分發(fā)揮自己的專業(yè)知識和主觀能動性，把“一審二幫三促進”的審計原則體現在具體工作中，對所發(fā)現的問題積極尋求解決方法，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協助管理當局有效履行職責，做好企業(yè)的“咨詢師”。使審計的預警效應帶動所有相關部門各自敲響警鐘、承擔責任、聯手管理，使每一項審計建議的實施成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效源泉，審計成果直接轉化為先進的管理方法和效益，這正是審計工作的精髓之所在。 經濟責任審計的措施在闡述鐵路企業(yè)經濟責任審計重要性的基礎上，提出審計要關注資產、運輸成本費用、工資、內部控制制度、經濟效益增長等內容；針對傳統(tǒng)的經濟責任審計模式的缺陷與會計制度的變化，建議從審計程序、審計專用工作表格、審計報告復核制度、業(yè)務培訓4個方面完善經濟責任審計。　　經濟責任審計制度是保障企業(yè)國有資產保值增值，加強廉政建設，預防違法違規(guī)行為發(fā)生的重要措施。1999年5月，中辦、國辦印發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》，此前，鐵道部發(fā)布了《鐵路企業(yè)廠長任期經濟責任審計實施辦法》，這兩個文件，是鐵路企業(yè)開展經濟責任審計的法規(guī)依據。鐵路企業(yè)為適應自身改革與發(fā)展的需要，將把經濟責任審計作為日常審計工作的重要項目。正如國家審計署李金華審計長所指出的：“經濟責任審計成為領導干部監(jiān)督管理機制和黨風廉政建設的重要內容，進入了一個新的發(fā)展階段。” 鐵路企業(yè)經濟責任審計的內容　　鐵路企業(yè)經濟責任審計工作量大、范圍廣、內容復雜，涉及鐵路企業(yè)的財務狀況和經營結果的真實性、經營指標完成情況、內部控制制度的健全和有效性、財經法紀遵守情況，以及經濟效益情況等多方面。但以下幾項是在鐵路企業(yè)審計過程中需要特別關注的問題。 資產賬實不符如：更新改造支出形成的固定資產，長期掛賬不驗收轉列固定資產；更新改造工程虛假驗工計價；債權不及時清理，造成大量呆賬、壞賬。 運輸成本費用支出審計運輸成本費用審計要避免太“瑣碎”，要著眼于成本結構優(yōu)化、成本（資金）投入與運輸生產任務相匹配。由于固定資產投資計劃管理體制的原因，有的單位追求過多的設備，從而增加了設備使用的成本負擔；有的單位以大修代替維修，或以加強維修代替大修，影響了資金的正確使用和設備的正常使用；有的單位通過多經、集經承包和層層轉包本應由運輸主業(yè)完成的大修、維修項目，甚至承包給外單位、個體戶。這些做法，都直接增加了企業(yè)的成本費用負擔，影響了企業(yè)的經濟效益。 工資管理問題如：違反規(guī)定提列工資，不通過“應付工資”科目發(fā)放工資和發(fā)放不統(tǒng)計。 內部控制制度的健全和有效性一個企業(yè)內部控制制度不健全或形同虛設，企業(yè)的生產經營和財務收支活動是難以有序進行的。對內部控制制度進行防護性審計，是加強鐵路企業(yè)經營管理，提高經濟效益的有效途徑。 聯系生產實際，發(fā)現經濟效益增長亮點，幫助企業(yè)提高經濟效益審計人員要下功夫熟悉、研究鐵路企業(yè)生產業(yè)務流程。鐵路企業(yè)的經濟效益增長點是很多的。如：機車車輛單位開拓機車車輛簡易廠修（段做大修）能力；供電單位降低機車牽引供電、企業(yè)供電電損率；供水單位保證生產生活用水收費完整；供熱單位保證生產生活集中供熱收費完整；物資供應單位降低物資采購成本；運營單位壓縮汽車運用維修費用和電話費用；車務單位客貨運輸收入的堵漏保收等，都是企業(yè)的經濟效益增長點。 鐵路企業(yè)經濟責任審計的完善 　目前鐵路企業(yè)經濟責任審計存在著傳統(tǒng)的“財檢+評議”模式的缺陷。如果不摒棄這種審計思路與方法的狹仄，經濟責任審計的預期效果就難以發(fā)揮出來。2000年6月，國務院發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》，重新修訂了會計要素的定義，財政部陸續(xù)發(fā)布了一系列具體會計準則，會計制度已發(fā)生了很大的變化，而審計如還抱著過去的財務收支審計的舊觀念、舊做法，就適應不了會計工作的發(fā)展和企業(yè)經營管理需要?！　「愫媒洕熑螌徲嫞呀洺Ｐ载攧帐罩徲嬇c經濟責任審計結合起來，經濟責任審計要以企業(yè)資產負債損益的真實性審計為基礎。為了完善鐵路企業(yè)經濟責任審計，提出以下幾點看法和建議。1 嚴格履行審計程度嚴格履行審計程序是落實審計內容的有力保證，只有全面履行審計程序，才能完成計劃的審計項目內容。為此，需要制定周密的審計方案，保證必需的外勤工作時間。2 制定鐵路企業(yè)經濟責任審計專用工作表格審計工作表格能起到規(guī)范外勤審計業(yè)務、引導審計人員工作思路和方便操作的作用，便于對資產負債損益和內部控制制度等審計項目的操作。現在使用的對問題的“審計工作底稿”，不能適應各種審計項目的需要。在這方面，內部審計是相對滯后的，可借鑒CPA審計經驗，對所有會計科目都進行審計復核并作出工作記錄。3 實行審計機構上級對下級的審計報告復核制度和審計檔案抽驗制度，以保證經濟責任審計工作的質量4 建議鐵道部審計中心舉辦經濟責任審計培訓班，使各級審計人員的經濟責任審計理論知識與實踐經驗同時得到豐富、提高，以便更好地滿足經濟責任審計工作的要求結論通過理論和實證分析，我們可以得出以下結論： 通過對鐵路跨越式發(fā)展所需資金籌集和使用過程的審計，保障鐵路跨越式發(fā)展資金籌集和使用的經濟、安全和高效鐵路跨越式發(fā)展需要大量的資金。這些資金一方面由國家投入，另一方面需要向國內外金融機構和社會公眾籌集。籌資過程及籌資結構是否合理，國家投入和向金融機構及社會公眾籌集的資金是否得到安全、有效的使用，必須進行全過程的監(jiān)督。這一監(jiān)督的責任，首先要由全路的內部審計機構和審計人員來履行。 在資金的籌集過程中，內部審計機構對財務部門提出的籌資方案應進行評價，對資金結構是否合理、資金成本是否經濟，應提出審計意見；對籌資程序的合規(guī)、合法性，各籌資對象間是否公平競爭，是否有舞弊行為等，要進行審計監(jiān)督。通過對籌資過程的評價和監(jiān)督，保障所籌資金的結構合理、成本經濟。 在資金的使用過程中，內部審計首先要監(jiān)督鐵路跨越式發(fā)展資金是否用于路網建設和技術裝備的采購，有無挪作它用。其次要監(jiān)督對路網建設和技術裝備采購資金的使用過程，是否按工程進度、采購合同等適時撥付，是否有提前、超額或延遲撥款問題；是否有截留、挪用鐵路跨越式發(fā)展資金問題；是否有虛列、擠列工程成本、虛報投資完成問題；是否有隱瞞、轉移工程收入、工程結余等問題。通過對鐵路跨越式發(fā)展資金使用過程的監(jiān)督，保障鐵路跨越式發(fā)展資金被合規(guī)、合法、安全、經濟和高效的使用。鐵路跨越式發(fā)展的一個主要目標和任務就是運輸能力的快速擴充，使運輸能力緊張的狀況從根本上得到改變，形成覆蓋全國的快速客運網絡和大能力貨運網絡，使運輸能力適應國民經濟和社會發(fā)展需要。要實現和完成這樣的目標和任務，必定要進行大量的路網建設和改造。在路網建設和改造的過程中，必須有相對獨立、超脫的內審部門對工程建設的各個環(huán)節(jié)進行適時的監(jiān)督與評價。實現鐵路跨越式發(fā)展，必須對既有運輸生產力布局進行調整，以使路網和技術裝備達到最佳使用狀態(tài)。為了實現鐵路管理體制的根本性轉變，首先要實現主輔分離。在調整運輸生產力布局和實現主輔分離的過程中，也必須發(fā)揮內部審計的監(jiān)督保障作用。為了適應鐵路跨越式發(fā)展的需要，現行的成本管理體制也要進行調整；嚴格控制支出，是一項迫在眉睫的任務。鐵路內部審計應加大對成本費用支出的審計力度。對鐵路運輸成本費用的審計，首先應重點審計各項成本費用的管理制度是否健全，是否實行成本費用責任制。其次是審計各項成本費用定額、開支標準的科學性、合理性。隨著鐵路運輸生產力布局的調整，隨著鐵路運輸技術裝備水平的提高，原有的一些費用定額、開支標準已不能適應變化了的新情況，必須進行適時的調整。第三應重點對各種設備材料的利用情況進行審計。加強對廢舊設備物資處置過程的審計監(jiān)督力度，防止處置過程中損失浪費問題的發(fā)生。除了上述重點審計內容外，對人工費、燃料動力費及其他管理費用、財務費用也應進行全面審計，防止跑、冒、滴、漏及擠列成本費用問題的發(fā)生。 鐵路內部審計作為內部管理和內部控制的重要部門，在鐵路跨越式發(fā)展中必須充分發(fā)揮其獨特的監(jiān)督、保障和促進作用，為鐵路跨越式發(fā)展做出貢獻。致謝通過學習和研究，本論文終于得以完成，本論文是在我的指導老師王宏偉的悉心指導下完成的。在此期間，導師對我精心培養(yǎng)并付出了極大地心血，在這里我對他表示我衷心的感謝。導師一直以他嚴謹的作風、忘我工作的敬業(yè)精神、以身作則的態(tài)度為我們做出了很好的榜樣，這使我受益非淺。在這幾年中，也得到了蘭州交通大學和運輸學院的領導和老師們的幫助和教導，在此表示感謝。在這里我也要借此機會向我的同學和朋友，道聲謝謝，沒有他們給我的支持和理解，我不可能順利完成我的學業(yè)和論文。今后，我將繼續(xù)兢兢業(yè)業(yè)，繼續(xù)努力，不斷完善自己，爭取將所學知識和能力回報社會，為社會發(fā)展貢獻自己微薄的力量。參考文獻[1][J].中國鐵道出版社，2008，（12）[2][J].鐵道經濟研究，2003.[3][J].新理財，2007.[4][J].鐵道經濟研究，2008.[5]中國《獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險》.1997.[6]中國《獨立審計具體準則第10號—審計重要性》.1997.[7](W. 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