【文章內(nèi)容簡介】 見。 2 事中審計 事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計。例如，對費用預算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查。通過這種審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟活動按預期目標合法合理和有效地進行。3 事后審計 事后審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務完成之后進行的審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標是監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會計報表的真實公允性，評價經(jīng)濟活動的效果和效益狀況。 按實施的周期性分類，審計還可分為定期審計和不定期審計。定期審計是按照預定的間隔周期進行的審計，如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進行的每年一次審計、國家審計機關(guān)每隔幾年對行政事業(yè)單位進行的財務收支審計等。而不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審計，如國家審計機關(guān)對被審單位存在的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)行為突擊進行的財經(jīng)法紀專案審計；會計師事務所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；內(nèi)部審計機構(gòu)接受總經(jīng)理指派對某分支機構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進行審查等。 按審計技術(shù)模式分類 按采用的技術(shù)模式，審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風險基礎(chǔ)審計三種。這三種審計代表著審計技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計技術(shù)十分先進的國家也往往同時采用。而且，無論采用何種審計技術(shù)模式，在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表項目金額的真實、公允性。1 賬項基礎(chǔ)審計 賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱，對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。在進行財務報表審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計結(jié)論。2 系統(tǒng)基礎(chǔ)審計 系統(tǒng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當評價結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運行有效、值得信賴時，可以在隨后對報表項目的實質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進行審查；相反，則需擴大實質(zhì)性測試的范圍。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。3 風險基礎(chǔ)審計 風險基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經(jīng)營環(huán)境、財務狀況等方面進行全面的風險評估出發(fā)，利用審計風險模型，規(guī)劃審計工作，積極運用分析性復核，力爭將審計風險控制在可以接受的水平上。 除上述分類外，審計還可按執(zhí)行地點分為報送審計和就地審計。前者是指審計機構(gòu)對被審單位依法定期報送的計劃、預算和會計報表及有關(guān)賬證等資料進行的審計，主要適用于國家審計機關(guān)對規(guī)模較小的事業(yè)單位進行的財務審計；后者是指審計機構(gòu)委派審計人員到被審單位進行現(xiàn)場審計，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準確的審計結(jié)論。 審計內(nèi)容、完善性和有效性　　無論是企業(yè)單位還是行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算都有其應該遵循的會計制度和財務準則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務規(guī)定，制定相應的單位內(nèi)部控制制度，從而有效地監(jiān)督和服務于本單位的經(jīng)濟建設(shè)，是每個單位必須進行的重要工作。審計人員應根據(jù)本行業(yè)特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的重點內(nèi)容應由幾個方面組成，而單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，從而審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有的制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。 審查資金來源　　首先理清被審計單位資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務統(tǒng)一核算和管理，有無隱慝收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。 審查各項支出　　對于本單位各項支出，應重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發(fā)，特別要抓住本單位大額資金支出項目和專項資金項目為突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計，審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。、財物管理　　對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進行審查，主要查其賬實、賬賬是否相符，有無非法處置資產(chǎn)情況，處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務處理是否正確。 審查債權(quán)債務總體情況　　主要審查債權(quán)債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責，債權(quán)債務形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程，有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題?！　≈饕獙彶橹卮蠼?jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。 審計過程 審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。 經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定 經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象（如會計資料）的真實公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。 收集和評估證據(jù) 證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。 客觀性 客觀性是指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求。審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計結(jié)論、報告審計結(jié)果，才能達到審計目標，也才能使審計工作令審計意見的利害關(guān)系人信服。 所制定的標準 所制定的標準是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟效益如何、經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允與否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標準，職業(yè)團體制定的會計準則（如美國財務會計準則委員會FASB發(fā)布的《財務會計準則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預算等。 傳遞結(jié)果 向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計報告進行的。編制審計報告是審計工作的最后步驟。審計報告的格式有些是標準化的，如年度會計報表審計報告；有些則是非標準化的，如職員舞弊專項審計報告。在有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結(jié)果。 系統(tǒng)過程 審計須按照公認的規(guī)范（如美國注冊會計師協(xié)會AICPA 頒布的十條公認審計準則及審計準則公告，統(tǒng)稱為“GASS”）要求，遵循一定的程序進行，以保證審計的質(zhì)量，提高審計的效率。 審計重要性審計重要性及重要性水平是現(xiàn)代審計理論和實務中一個非常重要的概念。注冊會計師審計的目的在于證實被審計單位的會計報表是否公允反映。由于受審計時間和審計成本等因素的影響,注冊會計師不可能就會計報表的所有方面發(fā)表審計意見,而只能運用審計抽樣,就所有重要方面發(fā)表審計意見。因此,注冊會計師在會計報表審計過程中不可避免地要運用審計重要性及重要性水平概念。事實上,重要性概念貫穿于整個審計過程。由此可見,如何理解重要性概念、合理界定和運用重要性水平,對目前我國注冊會計師做好具體審計工作具有重要意義。 審計重要性及重要性水平的基本概念 1 審計重要性 　　注冊會計師審計從最初的查錯防弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風險導向型審計，已基本形成了一套完整的審計理論。審計重要性便是這種理論的重要組成部分。重要性概念為審計模式的轉(zhuǎn)變提供了基本理論上的支持。審計模式由詳細的賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展為抽樣的風險導向?qū)徲?，這其中是以內(nèi)部控制制度作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣方法作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)的。審計目標逐漸演變成為對會計報表的所有重大方面而非所有方面發(fā)表審計意見。 　　各國現(xiàn)有的審計重要性準則的定義大都沿用會計準則，國際會計準則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性?！泵绹攧諘嫓蕜t委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正?！备鲊鴮χ匾缘恼J識基本是一致的，即信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要性。 　　在我國，企業(yè)會計準則和會計制度也要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則，但并未對重要性做出明確的定義?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同核算方式。我國獨立審計準則對重要性的定義是：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?　 2 審計重要性水平 　　各國審計界對審計重要性水平的認識基本是一致的，即信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要性水平。但是，實際工作中，會計信息使用者來自各個方面，他們對會計信息的需求不同，對重要性的看法也不盡相同。再者，不同企業(yè)面臨不同的情況，因而判斷重要性的標準也不相同，即使是對某一特定單位而言，重要性也會隨時間的不同而改變。因此，要確定一個能被所有會計信息使用者共同接受的重要性標準是不現(xiàn)實的。然而，在審計工作中又不能沒有重要性的評價標準。我國獨立審計具體準則規(guī)定，注冊會計師應用自己的專業(yè)判斷對重要性進行評估，且在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價結(jié)果時，應當合理運用重要性原則?？梢?，重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在會計或?qū)徲媹蟾嬷?，允許一定程度的不準確性或不正確性的存在，但是要以這個“度”為界。這個“度”也就是審計重要性水平范圍即區(qū)間。 　　重要性水平是重要性的具體標準，是指會計報表中被錯報或漏報的嚴重程度，一般存在著三種不同的重要性水平概念，即實際重要性水平、計劃重要性水平、估計重要性水平。實際重要性水平是指相對于每一個被審計會計報表而客觀存在的，將會影響大多數(shù)會計報表使用者的理性判斷或決策的重要性水平。它是會計報表本身的重要性水平，且具有客觀性和不可確知性兩個顯著特點。計劃重要性水平是指注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平所做的初步判斷數(shù)。估計重要性水平是指注冊會計師在評價審計結(jié)果時 所運用的重要性水平。后兩者是注冊會計師專業(yè)判斷過程的結(jié)果。 審計重要性水平與審計風險的關(guān)系 1 審計風險概念 　　 《國際審計準則400：風險評估與內(nèi)部控制》定義的審計風險為：當財務報表發(fā)生重要錯報時，審計師發(fā)表不恰當審計意見的風險。美國注冊會計師協(xié)會在審計準則中認為：審計風險是審計人員對存在于重大錯報的會計報表未能適當?shù)匕l(fā)表它的意見的風險。我國獨立審計準則規(guī)定，審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。 　　上述各種關(guān)于審計風險的定義實質(zhì)上強調(diào)的是會計報表中未被查處的重大錯報和漏報對審計意見的影響的可能性。這些定義并未考慮這樣一種可能，即把原來實際上不重大的錯報漏報誤認為重大的,或把正確當作錯誤的。具體地說,審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娪性S多種可能性,主要有三種:其一是注冊會計師該發(fā)表保留意見或否定意見時,卻發(fā)表了無保留意見。其二是注冊會計師該發(fā)表無保留意見時,卻發(fā)表了保留意見或否定意見。其三是注冊會計師應當發(fā)表審計意見卻發(fā)表無法表示意見,或相反。當然,在審計實務中,絕大多數(shù)的審計風險是屬于第一種可能,但我們卻不能完全排除第二種