【文章內(nèi)容簡介】 性評價就是要從整體上分析其構(gòu)成以及各部分之間的有機(jī)聯(lián)系是否合理，主要從以下幾個方面入手: 內(nèi)部控制的整個體系是一個有諸多要素有機(jī)構(gòu)成的系統(tǒng)，要素之間存在著相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。要素結(jié)合為系統(tǒng)，系統(tǒng)作為有機(jī)聯(lián)系的整體，就獲得了各個組成部分所沒有的新的特性，而這種新的特性是要素、系統(tǒng)整體和外部相互作用的結(jié)果。所以，內(nèi)部控制整體上如果殘缺不全，缺乏系統(tǒng)性，那么要素之間的有機(jī)聯(lián)系就不會存在，導(dǎo)致其整體功能大打折扣。以我國國有企業(yè)為例，治理控制的殘缺和無效，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能產(chǎn)生整體的控制功能，無效或低效也就很順理成章了。因此，內(nèi)部控制的每一個控制環(huán)節(jié)，每一項(xiàng)控制措施都應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)整體的角度去設(shè)計(jì)和構(gòu)建，各個局部的目標(biāo)要協(xié)調(diào)一致。 在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時，首先要確定其目標(biāo)，目標(biāo)是控制活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，內(nèi)部控制必須圍繞其目標(biāo)展開，每個控制環(huán)節(jié)和控制措施都應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)服務(wù)。針對內(nèi)部控制的每一項(xiàng)目標(biāo)，評價其可實(shí)現(xiàn)性。內(nèi)部控制系統(tǒng)使用的控制手段和控制措施對所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來說是否是充分的，不存在遺漏和重大缺陷。如果內(nèi)部控制的目標(biāo)都可以得到實(shí)現(xiàn)，那么這個內(nèi)部控制體系就是有效的。 構(gòu)建內(nèi)部控制是為了減少可能發(fā)生的損失，而設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制要支付一定的成本，企業(yè)必須關(guān)注實(shí)施內(nèi)部控制可能減少的損失和實(shí)施成本之間的大小關(guān)系，控制成本與控制收益相比必須是經(jīng)濟(jì)的?；蛘哒f，內(nèi)部控制的控制環(huán)節(jié)、控制程序和方法必須是必要的，不存在重復(fù)和重疊的部分。 二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵是提高人員素質(zhì) 實(shí)施ERP對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的巨大影響，一個突出的表現(xiàn)就是內(nèi)部控制工作由傳統(tǒng)的以人為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂?jì)算機(jī)軟件為主。相對于傳統(tǒng)控制業(yè)務(wù)量大、效率低、出錯率高、重復(fù)勞動等嚴(yán)重缺陷而言，ERP是對傳統(tǒng)內(nèi)控人員的極大解放。但這并不意味著內(nèi)部控制處理將越來越“傻瓜”化，內(nèi)控工作越來越輕松。雖然在ERP環(huán)境下執(zhí)行內(nèi)部控制需要依靠先進(jìn)的信息等技術(shù)，但是我們也不能過分夸大技術(shù)的作用，還是要充分發(fā)揮員工的能動性，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，以更好的適應(yīng)新環(huán)境帶來的變化。本文認(rèn)為，一方面ERP帶來內(nèi)控工作的革新，使企業(yè)員工從繁雜的填表、報表中解放出來，另一方面ERP又對企業(yè)員工提出了新的要求，特別是分析并提出管理需求的能力，企業(yè)需要的是跨計(jì)算機(jī)專業(yè)、財會專業(yè)、管理專業(yè)及企業(yè)相關(guān)專業(yè)的復(fù)合型人才，這也為員工的個人發(fā)展提供了更大的活動舞臺。 三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的一些具體措施 ERP環(huán)境下，完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施具體包括:改善組織控制，加強(qiáng)技術(shù)控制，管理控制，系統(tǒng)開發(fā)控制，日常操作系統(tǒng)管理控制，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制，應(yīng)用控制。他們從不同方面、不同角度提出了改善實(shí)施E即企業(yè)內(nèi)部控制的具體方法、控制制度程序和方法，共同構(gòu)成了一個有機(jī)的整體。 結(jié)束語 推廣ERP項(xiàng)目的人員都有一個口頭禪：“ERP建設(shè)沒有終點(diǎn)”。ERP項(xiàng)目的實(shí)施意味著管理理念的更新和管理流程的再造，相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也必然要隨著ERP系統(tǒng)本身的使用不斷修改而趨于完善。在ERP系統(tǒng)的整個生命周期中。企業(yè)應(yīng)不斷進(jìn)行ERP內(nèi)部控制效果自測與自評，不斷進(jìn)行內(nèi)控體系的修改和擴(kuò)充。 由于能力和篇幅所限，本文未能建立完善實(shí)施ERP企業(yè)內(nèi)部控制的完整理論框架。未來應(yīng)著重探討研究實(shí)施ERP企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則，并應(yīng)基于業(yè)務(wù)流程探討各業(yè)務(wù)流程的控制方法、措施及關(guān)鍵控制點(diǎn)，以期為建立和完善實(shí)施ERP企業(yè)提供完整的理論和實(shí)踐指導(dǎo)。參考文獻(xiàn)：［1］ 黃群慧、張艷麗。《管理信息化。新世紀(jì)生產(chǎn)管理變革的主線》。廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版.［2］ Hamilton、宋學(xué)軍譯。《ERP必備指南》。機(jī)械工業(yè)出版社，2003年版.［3］ 周玉清、劉伯瑩，《解讀ERP》。天津大學(xué)出版社，.［4］ 閻金鱷、陳關(guān)亭。內(nèi)部控制評價應(yīng)用。中國人民出版社，.［5］ 虞文鈞。企業(yè)內(nèi)部控制制度。上海財經(jīng)大學(xué)出版社，.［6］ 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隨著我國加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，我國面臨的競爭更加激烈，特別是我國一些中小企業(yè)面臨很大沖擊，中小企業(yè)技術(shù)方面能否實(shí)現(xiàn)升級，內(nèi)部控制能否進(jìn)一步完善是關(guān)系到一個企業(yè)的生死存亡。目前，國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)經(jīng)營失敗，會計(jì)信息失真違法經(jīng)營等行為的發(fā)生，在一定程度上歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失，企業(yè)要適應(yīng)這種競爭必須具有高效的管理。因此，提高企業(yè)綜合管理水平和市場應(yīng)變能力是中國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。ERP引入我國已經(jīng)20多余年的歷史了，但在實(shí)踐中實(shí)施的成功率卻很小，但ERP作為企業(yè)日常運(yùn)營管理工具，涉及到預(yù)算、計(jì)劃、訂單、作業(yè)、核算、考核等多個管理層面。企業(yè)只有在ERP環(huán)境下內(nèi)審或內(nèi)控的需求更大了，特別是對信心的風(fēng)險管理，在ERP環(huán)境下有力的保證所出具的信息是真實(shí)性，同時ERP給企業(yè)帶來有目共睹的效益。而此時的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)跟上時代的步伐，適時地進(jìn)行調(diào)整。由于在ERP環(huán)境下，企業(yè)的管理流程發(fā)生巨變，從而使得內(nèi)部控制的環(huán)境與之前大大不同，其中最大的不同是內(nèi)部控制的重點(diǎn)有對人的控制為主變?yōu)槿?、?jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。在ERP環(huán)境下研究企業(yè)的內(nèi)部控制就成了我們必要研究的課題。 研究的目的 二十世紀(jì)至今“信息化帶動工業(yè)化”的浪潮席卷全球，中國制造在全球經(jīng)濟(jì)的舞臺上正折射出耀眼的光芒，為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建立完善的內(nèi)部控制體系，實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃ERP成了眾多企業(yè)“信息化”所追求的目標(biāo)。 在ERP環(huán)境下研究內(nèi)部控制的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整的前提下，同時保證會計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供，保證企制定的各項(xiàng)管理方 針、制度和措施的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進(jìn)行。并且盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)。預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。研究的意義 目前，國內(nèi)對于ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的研究剛剛起步，但隨著信息時代的到來與發(fā)展，計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊等信息技術(shù)得到了快速發(fā)展，這使企業(yè)鼠標(biāo)距離代替了物理距離，虛擬經(jīng)營代替了實(shí)體組織，扁平化網(wǎng)絡(luò)組織代替了垂直的復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)。在ERP環(huán)境下有利于彌補(bǔ)企業(yè)管理不足，有利于把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制度活動以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，有利于增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理功能，ERP還有效的整合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，通過ERP形成的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，部門之間的溝通、員工與員工之間的溝通更加方便，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分化明顯，企業(yè)成員之間分工明確。ERP的實(shí)施必然會引發(fā)企業(yè)管理機(jī)制的變革和業(yè)務(wù)流程的重組，使部門以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，以信息傳遞方式緊密相連，而不以具體業(yè)務(wù)形式進(jìn)行組織?？傊珽RP環(huán)境下的內(nèi)部控制可以降低庫存成本、縮短生產(chǎn)周期、提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平、提高企業(yè)內(nèi)部員工素質(zhì)，企業(yè)實(shí)施ERP是大勢所趨。 研究的內(nèi)容及基本思路 研究的內(nèi)容 本文第一章分析課題所研究的背景，第二章對ERP和內(nèi)部控制作了簡要闡述，主要闡述了ERP和內(nèi)部控制的概念、特點(diǎn)、以及功能，并詳細(xì)的闡述了其發(fā)展歷程。在此基礎(chǔ)上第三章又研究了實(shí)施ERP企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的問題，一方面是從實(shí)施ERP企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析，另一方面是從實(shí)施ERP企業(yè)內(nèi)部控制要素分析，最后是從實(shí)施ERP企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制面臨的問題作了闡述與分析。第四章根據(jù)面臨的問題從各個方面提出若干對策。第五章主要是在ERP環(huán)境下如何完善企業(yè)內(nèi)部控制，并結(jié)合典型案例分析了如何建立和完善內(nèi)部控制體系。研究基本思路 總體上來看，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度已取得了一定的成效，但必須承認(rèn)存在的問題也不少。近年來ERP的廣泛應(yīng)用對內(nèi)部控制產(chǎn)生了巨大的沖擊，在ERP新型管理控制理念下分析內(nèi)部控制五要素的變化，闡述ERP環(huán)境下內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，以及具 體控制實(shí)務(wù)活動之間的相互聯(lián)系和相互作用，揭示內(nèi)在的本質(zhì)，進(jìn)而提出完備的對策。本文提出內(nèi)部控制存在的問題，然后進(jìn)行分析這些存在的問題，最后解決這些問題簡單而易懂的思路為出發(fā)點(diǎn)，以使具有復(fù)雜產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和組織層次的企業(yè)在ERP環(huán)境下實(shí)施有效的內(nèi)部控制。最后結(jié)合案例是研究的效果呈現(xiàn)的淋漓盡致。國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀 我國目前企業(yè)實(shí)施ERP的動機(jī)具有多樣性：約70％的企業(yè)選擇ERP是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；20％的企業(yè)是為了規(guī)范企業(yè)管理行為和提高企業(yè)管理思維；5％的企業(yè)為提高企業(yè)員工士氣；還有5％的企業(yè)僅僅為提高企業(yè)形象。然而，ERP就像一個燙手的山芋，讓人想碰又不敢貿(mào)然伸手，目前ERP在我國的實(shí)施現(xiàn)狀并不樂觀。在過去的10多年中，我國企業(yè)投向ERP(包MRPⅡ)的80多億元資金有80％左右不見成效。 為什么企業(yè)使用的ERP失敗率如此之高?最主要的原因是ERP系統(tǒng)的導(dǎo)入對企業(yè)傳統(tǒng)營運(yùn)體系和管理體系的沖擊是根本上的、全方位的、深層次的。ERP的實(shí)施絕不只是一項(xiàng)計(jì)算機(jī)工程，而是涉及企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組、理念更新的艱巨的管理工程。據(jù)調(diào)查資料顯示，90％以上的“企業(yè)當(dāng)家人”均坦言從未預(yù)料到ERP項(xiàng)目的引進(jìn)竟會給企業(yè)原有的管理體系帶來如此大的沖擊和挑戰(zhàn)。決策層思想上準(zhǔn)備不足，員工培訓(xùn)跟不上，管理觀念沒有及時轉(zhuǎn)變，組織與管理模式?jīng)]有及時調(diào)整，ERP項(xiàng)目尚未實(shí)施就已經(jīng)埋下了失敗的隱患。決策人引進(jìn)ERP的初衷是提高企業(yè)的運(yùn)作效率和市場競爭力，但當(dāng)發(fā)現(xiàn)ERP的引入會對企業(yè)既定的管理體系和利益結(jié)構(gòu)產(chǎn)生沖擊，尤其是當(dāng)ERP管理觸動某些核心人物的利益而遭到各種阻撓和抵觸時，決策人要么缺乏應(yīng)對的心理和準(zhǔn)備，要么因種種利害關(guān)系的平衡而不得不將ERP閑置在一旁，不了了之。耗資巨大的ERP系統(tǒng)成了“聾子耳朵”或“面子工程”。這種現(xiàn)象在大型企業(yè)尤為突出。大型企業(yè)組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，管理層次較多，因而改革的難度就更大。中小企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但根據(jù)調(diào)查資料顯示，目前中小企業(yè)實(shí)施ERP項(xiàng)目的相對較少，且中小企業(yè)中制造企業(yè)所占比重較高。國外則反之，非常注重工作的流程化和法制管理的人文管理，因此ERP幫助其將其工作規(guī)范化和流程化，嚴(yán)明的獎罰措施幫助其實(shí)現(xiàn)法制化管理。特別在財務(wù)上有直接體現(xiàn)，國外對財務(wù)造假有最嚴(yán)厲的懲罰措施。在這種環(huán)境下，ERP起到了一個如虎添翼的作用。這兩種對比直接體現(xiàn)在國內(nèi)外的ERP實(shí)施成功率上，國外是70%左右，國內(nèi)是不到30%。但我國ERP企業(yè)也在日益完善。研究的過程 國際、國外內(nèi)部控制的研究和施行方面都有一個由淺至深的發(fā)展歷程，本文研究內(nèi)部控制經(jīng)過四個階段：第一是內(nèi)部牽制階段，第二是內(nèi)部控制制度階段，第三是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，第四是內(nèi)部控制框架階段，本文研究ERP也經(jīng)歷了四個階段：第一是六十年代時段式MRP系統(tǒng)，第二是七十年代閉環(huán)式MRP系統(tǒng)，第三是八十年代的MRPII系統(tǒng)，第四是九十年代的ERP系統(tǒng)，并且對ERP的未來作出了展望，以下在研究的過程中結(jié)合邏輯圖經(jīng)行闡述，最后結(jié)合案例經(jīng)行具體分析。 2 ERP與內(nèi)部控制相關(guān)理論概述本文在具體分析ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問題之前，本章先對涉及的概念和理論知識進(jìn)行解釋，為我們進(jìn)一步研究做好鋪墊。ERP的概述 ERP的概念及管理思想（一）ERP概念 ERP（EnterpriseResourcePlanning）企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，概括地說ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺。而ERP系統(tǒng)是一種管理理論和管理思想，不僅僅是信息系統(tǒng)。ERP可以利用企業(yè)的內(nèi)部資源與外部市場資源，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)創(chuàng)造最優(yōu)解決方案，最終達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。（二）ERP的管理思想 ERP的核心管理思想就是實(shí)現(xiàn)對整個供應(yīng)鏈的有效管理、主要體現(xiàn)在以下三個方面：體現(xiàn)對整個供應(yīng)鏈資源進(jìn)行管理的思想 在知識經(jīng)濟(jì)時代僅靠自己企業(yè)的資源已不足以在市場競爭中取得優(yōu)勢地位，還必須把經(jīng)營過程中的有關(guān)各方如供應(yīng)商、制造工廠、分銷網(wǎng)絡(luò)、客戶等納入一個緊密的供應(yīng)鏈中，才能有效地安排企業(yè)的產(chǎn)、供、銷活動，滿足企業(yè)利用全社會一切市場資源快速高效進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的需求，以期進(jìn)一步提高效率和在市場上獲得競爭優(yōu)勢。換句話說，現(xiàn)代企業(yè)競爭不是單一企業(yè)與單一企業(yè)間的競爭，而是一個企業(yè)供應(yīng)鏈與另一個企業(yè)供應(yīng)鏈之間的競爭。ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對整個企業(yè)供應(yīng)鏈的管理，適應(yīng)了企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時代市場競爭的需要。 精益生產(chǎn)、并行工程和敏捷制造的思想 ERP系統(tǒng)支持對混合型生產(chǎn)