【正文】 Cases)[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社，1998.[8]、審計證據(jù)關系及圖解[J].2000.[9][J].中國人民大學出版社，2005.[10]劉大賢,[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2003.38 / 39。今后，我將繼續(xù)兢兢業(yè)業(yè)，繼續(xù)努力，不斷完善自己，爭取將所學知識和能力回報社會，為社會發(fā)展貢獻自己微薄的力量。在這幾年中，也得到了蘭州交通大學和運輸學院的領導和老師們的幫助和教導，在此表示感謝。在此期間，導師對我精心培養(yǎng)并付出了極大地心血，在這里我對他表示我衷心的感謝。 鐵路內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的重要部門，在鐵路跨越式發(fā)展中必須充分發(fā)揮其獨特的監(jiān)督、保障和促進作用，為鐵路跨越式發(fā)展做出貢獻。加強對廢舊設備物資處置過程的審計監(jiān)督力度，防止處置過程中損失浪費問題的發(fā)生。隨著鐵路運輸生產(chǎn)力布局的調(diào)整，隨著鐵路運輸技術(shù)裝備水平的提高，原有的一些費用定額、開支標準已不能適應變化了的新情況，必須進行適時的調(diào)整。對鐵路運輸成本費用的審計，首先應重點審計各項成本費用的管理制度是否健全，是否實行成本費用責任制。為了適應鐵路跨越式發(fā)展的需要，現(xiàn)行的成本管理體制也要進行調(diào)整；嚴格控制支出，是一項迫在眉睫的任務。為了實現(xiàn)鐵路管理體制的根本性轉(zhuǎn)變，首先要實現(xiàn)主輔分離。在路網(wǎng)建設和改造的過程中，必須有相對獨立、超脫的內(nèi)審部門對工程建設的各個環(huán)節(jié)進行適時的監(jiān)督與評價。鐵路跨越式發(fā)展的一個主要目標和任務就是運輸能力的快速擴充，使運輸能力緊張的狀況從根本上得到改變，形成覆蓋全國的快速客運網(wǎng)絡和大能力貨運網(wǎng)絡，使運輸能力適應國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要。其次要監(jiān)督對路網(wǎng)建設和技術(shù)裝備采購資金的使用過程，是否按工程進度、采購合同等適時撥付，是否有提前、超額或延遲撥款問題；是否有截留、挪用鐵路跨越式發(fā)展資金問題；是否有虛列、擠列工程成本、虛報投資完成問題；是否有隱瞞、轉(zhuǎn)移工程收入、工程結(jié)余等問題。通過對籌資過程的評價和監(jiān)督，保障所籌資金的結(jié)構(gòu)合理、成本經(jīng)濟。這一監(jiān)督的責任，首先要由全路的內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員來履行。這些資金一方面由國家投入，另一方面需要向國內(nèi)外金融機構(gòu)和社會公眾籌集。在這方面，內(nèi)部審計是相對滯后的，可借鑒CPA審計經(jīng)驗，對所有會計科目都進行審計復核并作出工作記錄。2 制定鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計專用工作表格審計工作表格能起到規(guī)范外勤審計業(yè)務、引導審計人員工作思路和方便操作的作用，便于對資產(chǎn)負債損益和內(nèi)部控制制度等審計項目的操作。1 嚴格履行審計程度嚴格履行審計程序是落實審計內(nèi)容的有力保證，只有全面履行審計程序，才能完成計劃的審計項目內(nèi)容?！　「愫媒?jīng)濟責任審計，要把經(jīng)常性財務收支審計與經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來，經(jīng)濟責任審計要以企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實性審計為基礎。如果不摒棄這種審計思路與方法的狹仄，經(jīng)濟責任審計的預期效果就難以發(fā)揮出來。如：機車車輛單位開拓機車車輛簡易廠修（段做大修）能力；供電單位降低機車牽引供電、企業(yè)供電電損率；供水單位保證生產(chǎn)生活用水收費完整；供熱單位保證生產(chǎn)生活集中供熱收費完整；物資供應單位降低物資采購成本；運營單位壓縮汽車運用維修費用和電話費用；車務單位客貨運輸收入的堵漏保收等，都是企業(yè)的經(jīng)濟效益增長點。 聯(lián)系生產(chǎn)實際，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益增長亮點，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益審計人員要下功夫熟悉、研究鐵路企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務流程。 內(nèi)部控制制度的健全和有效性一個企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支活動是難以有序進行的。這些做法，都直接增加了企業(yè)的成本費用負擔，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。 運輸成本費用支出審計運輸成本費用審計要避免太“瑣碎”，要著眼于成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、成本（資金）投入與運輸生產(chǎn)任務相匹配。但以下幾項是在鐵路企業(yè)審計過程中需要特別關注的問題。正如國家審計署李金華審計長所指出的：“經(jīng)濟責任審計成為領導干部監(jiān)督管理機制和黨風廉政建設的重要內(nèi)容，進入了一個新的發(fā)展階段。1999年5月，中辦、國辦印發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，此前，鐵道部發(fā)布了《鐵路企業(yè)廠長任期經(jīng)濟責任審計實施辦法》，這兩個文件，是鐵路企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計的法規(guī)依據(jù)。 經(jīng)濟責任審計的措施在闡述鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計重要性的基礎上，提出審計要關注資產(chǎn)、運輸成本費用、工資、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟效益增長等內(nèi)容；針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式的缺陷與會計制度的變化，建議從審計程序、審計專用工作表格、審計報告復核制度、業(yè)務培訓4個方面完善經(jīng)濟責任審計。　　管理審計中，內(nèi)審人員應該充分發(fā)揮自己的專業(yè)知識和主觀能動性，把“一審二幫三促進”的審計原則體現(xiàn)在具體工作中，對所發(fā)現(xiàn)的問題積極尋求解決方法，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當局有效履行職責，做好企業(yè)的“咨詢師”。為了避免此類錯誤的發(fā)生，每一個人完成的工作將由與此工作沒有直接關系的另一個人或部門進行驗證、審核?！　徟藨攪栏癜凑帐跈?quán)批準權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)按照審批人的批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。5 授權(quán)批準　　授權(quán)批準要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等。比如，將存貨存入倉庫以防偷盜，如果這一倉庫由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對憑證和記錄進行實物安全保護，能夠有效地降低由于憑證和記錄丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應收賬款的主要檔案被毀，則恐怕難以彌補。4 資產(chǎn)接觸與記錄使用　　資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。3 票據(jù)與記錄控制　　票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。為了實現(xiàn)這一目標，財務部應為每一個崗位設計工作流程圖，明確規(guī)定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。通過職務分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。記賬職務與經(jīng)營保管的職務相分離，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計記錄的辦法隱匿這些行為。以下幾方面主要在：1職責分離　　應按照職責分離原則劃分各崗位的工作，特別是一些不相容職務要嚴格分離。 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，讓相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)進行系統(tǒng)評估，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及管理執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，以期更好地完成管理目標。 管理審計是一項獨立的評價活動，而不是管理本身　　管理審計是管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過評價、反饋、咨詢來調(diào)控企業(yè)經(jīng)營者的行為，降低經(jīng)營風險，促進企業(yè)利益的最大化。 管理審計的范圍是各項管理活動　　強調(diào)對組織的管理職能、整體管理過程、各項管理制度進行審查。所以，鐵路內(nèi)部審計應該引入管理審計以適應改革和發(fā)展的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計,應著眼于審計和評價企業(yè)管理的有效性,其根本目的是改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。審計機關作為企業(yè)重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門,如何應用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革,服務于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計在新形勢下面臨的新問題。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級管理部門制定了諸多管理制度，但對于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。管理審計是內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當局改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力。倫斯?索耶認為，管理審計就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動。鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益增長點是很多的。對內(nèi)部控制制度進行防護性審計，是加強鐵路企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。 工資管理問題如：違反規(guī)定提列工資，不通過“應付工資”科目發(fā)放工資和發(fā)放不統(tǒng)計。由于固定資產(chǎn)投資計劃管理體制的原因，有的單位追求過多的設備，從而增加了設備使用的成本負擔；有的單位以大修代替維修，或以加強維修代替大修，影響了資金的正確使用和設備的正常使用；有的單位通過多經(jīng)、集經(jīng)承包和層層轉(zhuǎn)包本應由運輸主業(yè)完成的大修、維修項目，甚至承包給外單位、個體戶。 鐵路企業(yè)存在的問題及現(xiàn)狀如：更新改造支出形成的固定資產(chǎn)，長期掛賬不驗收轉(zhuǎn)列固定資產(chǎn)；更新改造工程虛假驗工計價；債權(quán)不及時清理，造成大量呆賬、壞賬。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。 審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強管理、提高效益獻計獻策，為領導決策提供依據(jù)。加強對廢舊設備物資處置過程的審計監(jiān)督力度，防止處置過程中損失浪費問題的發(fā)生。隨著鐵路運輸生產(chǎn)力布局的調(diào)整，隨著鐵路運輸技術(shù)裝備水平的提高，原有的一些費用定額、開支標準已不能適應變化了的新情況，必須進行適時的調(diào)整。對鐵路運輸成本費用的審計，首先應重點審計各項成本費用的管理制度是否健全，是否實行成本費用責任制。 為了適應鐵路跨越式發(fā)展的需要，現(xiàn)行的成本管理體制也要進行調(diào)整；嚴格控制支出，是一項迫在眉睫的任務。一是重點審計有無截留、隱瞞運輸收入、雜費收入等問題，二是重點審計有無少收、漏收各項收入的問題，三是重點審計收入結(jié)繳是否及時，有無遲繳和滯留運輸收入問題。第四章 鐵路經(jīng)濟問題與解決措施 鐵路單位存在的問題及現(xiàn)狀 鐵路內(nèi)部審計應適時根據(jù)運輸收入管理體制的轉(zhuǎn)變，調(diào)整運輸收入審計的內(nèi)容和重點。但在經(jīng)營管理中存在不少問題，如：部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，管理薄弱，漏洞較多，對外投資草率造成重大經(jīng)濟損失等。審計部門要抓住重點，進行專項審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查，履行監(jiān)督職責，保證專項資金的專項用途。因此，對廠(站、段)長的任期經(jīng)濟責任審計，著重在任期目標的完成，財務收支的合規(guī)、合法等方面進行審計，在實事求是的基礎上，分清責任，做出客觀公正的評價。 促進經(jīng)營責任制落實，堅持任期經(jīng)濟責任審計　　廠長(站、段長)任期經(jīng)濟責任是企業(yè)經(jīng)營責任制最重要的內(nèi)容之一。完善分局下屬各單位聘任兼職審計員工作制度，兼職審計員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，加強對科室車間與班組執(zhí)行財經(jīng)紀律的監(jiān)控；分局審計部門在加強對兼職審計員工作的指導和聯(lián)絡的同時，集中力量，對個別虧損嚴重、特別是因經(jīng)營管理造成虧損的單位，進行重點審計解剖、分析。為此，審計部門應作好以下工作： 強化審計監(jiān)督，搞好財務收支審計　　在實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變過程中，審計部門要針對目前許多單位在經(jīng)營中存在的“四亂一散”問題，加大執(zhí)法力度，強化財務收支審計，促進規(guī)范經(jīng)營和科學管理。 鐵路內(nèi)部審計的發(fā)展要求　　　目前運輸方式的多元化，使得運輸市場的競爭更加激烈，連續(xù)幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運轉(zhuǎn)更加困難?！　¤F道部確立的“網(wǎng)運分離”改革方向，目的在于達到政企分開、企業(yè)重構(gòu)以及在鐵路內(nèi)部引入市場競爭機制。鐵路內(nèi)部審計是鐵路內(nèi)部為檢查和評價其活動和為鐵路服務而建立的一種經(jīng)濟監(jiān)督與獨立評價系統(tǒng)。市場經(jīng)濟的內(nèi)在規(guī)定性要求市場主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機制，相應，鐵路走向市場強化內(nèi)部審計監(jiān)督是其必然選擇。 鐵路內(nèi)部審計的作用分析　　鐵路走向市場以及在鐵路內(nèi)部引入市場機制，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。本文論述了在鐵路走向市場、鐵道部實行資產(chǎn)經(jīng)營責任制以及鐵路“網(wǎng)運分離”改革目標下，鐵路內(nèi)部審計的范圍延伸，在此基礎上，分析了鐵路內(nèi)部審計的作用，最后，提出了鐵路內(nèi)部審計的發(fā)展要求和自己的思考 鐵路內(nèi)部審計的范圍延伸　　現(xiàn)代內(nèi)部審計在審核、評價財會工作的同時，著重向管理方向延伸。因此,比較全面的審計風險定義應當是:審計風險指審計人員發(fā)表不恰當審計意見并影響到會計報表使用者的判斷或決策的可能性。其三是注冊會計師應當發(fā)表審計意見卻發(fā)表無法表示意見,或相反。具體地說,審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娪性S多種可能性,主要有三