【正文】 在此我想對我的 父母 ，我的 母校 、親人們，我的老師和同學(xué)們表達(dá)我由衷的謝意 ！ 首先，我想感謝我的家人， 感謝我的家人對我大學(xué) 四 年學(xué)習(xí)的默默支持 ，沒有他們的支持就沒有現(xiàn)在的我。 本文在寫作上也存在一些欠缺和不足之處： 本文中筆者雖然試圖通過對內(nèi)部控制相關(guān)理論和我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，找出我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因，并嘗試給出有自己獨(dú)特見解、能行之有效的相關(guān)對策和建議，但由于筆者的知識(shí)儲(chǔ)備、閱歷和能力有限，未必能真正做到分析到位和建議合理。 針對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，本文進(jìn)一步提出了解決我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策，闡述了完善公司治理結(jié)構(gòu)、進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督和構(gòu)建實(shí)現(xiàn)自我控制的企業(yè)文化是完善內(nèi)部控制的有效途徑。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 23 結(jié)論 長期以來，由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支管理混亂的狀況時(shí)有發(fā)生，制約了企業(yè)的發(fā)展。 （ 4） 改進(jìn)措施 崗 位責(zé)任制是內(nèi)控制度的重要組成部分，完善各崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限并做到準(zhǔn)確無誤的執(zhí)行是內(nèi)部控制得以實(shí)施的基礎(chǔ)和根本。盡管出納員的工作態(tài)度和責(zé)任心值得信賴，也不應(yīng)該將對風(fēng)險(xiǎn)的控制完全寄托在對執(zhí)行人員本身誠信度的基礎(chǔ)上。并且出納員任職時(shí)間較長，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 （ 1） 發(fā)現(xiàn)的問題 該公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財(cái)務(wù)部指定人員只是在己編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒有實(shí)際編制或檢查 。 最后， 強(qiáng)調(diào)內(nèi)控和管理相結(jié)合，能夠意識(shí)到內(nèi)控是動(dòng)態(tài)的，是一個(gè)不斷完善的過程，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)控措施、制度也需要隨之相應(yīng)變動(dòng)。一旦發(fā)現(xiàn)該員工有故意損害公司利益的行為應(yīng)加大懲罰力度。 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的改善措施包括 : 首先， 加強(qiáng)對職工素質(zhì)的培養(yǎng)，制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工的行為。 （ 4） 改進(jìn)建議 作為一種激勵(lì)措施，該政策的實(shí)施對于銷售業(yè)績的增長帶來了較大的鼓舞作用，應(yīng)在改進(jìn)其計(jì) 算方式的前提下繼續(xù)執(zhí)行。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險(xiǎn)一旦類似費(fèi)用大量發(fā)生，就會(huì)導(dǎo)致銷售傭金隱性提高。 （ 1） 測試發(fā)現(xiàn)問題該公司銷售傭金的實(shí)際支出，遠(yuǎn)高于銷售訂貨金額和銷售回款金額的計(jì)提比例。只有將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)控制在有效的標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)才可能真正有效的防范 、減少風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)決杜絕口頭審批的現(xiàn)象，如果由于時(shí)間、空間等客觀原因造成不能及時(shí)取得有效的書面證據(jù)，也要保存?zhèn)髡婕?、電子郵件等方式 做 出適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以明確工作責(zé)任，并且要在事后及時(shí)補(bǔ)簽有效的書面證據(jù)。加大內(nèi)控培訓(xùn)力度，務(wù)必使每個(gè)管理人員都能真正意識(shí)到內(nèi)控管理的重要性。建議，由市場部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。由此容易產(chǎn)生混亂現(xiàn)象，造成執(zhí)行、審批失控，隱患很大。 （ 2） 問題產(chǎn)生原因 公司總經(jīng)理認(rèn)為，市場情況經(jīng)常變動(dòng)，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務(wù)可能會(huì)影響銷售業(yè)績。 其次， 授權(quán)不明 。 （ 1） 經(jīng)過測試發(fā)現(xiàn)的問題 首先， 文檔記錄不全 。現(xiàn)以銷售和采購流程為例，對其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題 做 出評(píng)價(jià)并提出改善建議 。故在 2020年對其內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善展開了較大規(guī)模的自測工作，并根據(jù)自測結(jié)果按照風(fēng)險(xiǎn)控制的原則對此進(jìn)行了流程整改和制度完善等方面的各項(xiàng)工作。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 20 5 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析 完善企業(yè)內(nèi)部控制需要從多方面入手，現(xiàn)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)的問題，說明如下 :某上市公司背景介紹 :該公司是一家在國內(nèi)上市的股份公司，其主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售啤酒、飲料、飼料、養(yǎng)殖業(yè)、娛樂服務(wù)。研究表明，這種自我評(píng)估的方法對于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有積極的作用。 只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的局限性及發(fā)展性、自覺性后，才可能真正做到對內(nèi)部控制進(jìn)行準(zhǔn)確的自我評(píng)估。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 “ 動(dòng)態(tài)過程 ” 內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會(huì)停止。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能 的濫用職權(quán)而不計(jì)成本，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。 內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 19 加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制 企業(yè)可以自我評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。常用的內(nèi)部報(bào)告有 :資金分析報(bào)告、經(jīng)營分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長，內(nèi)容從重、從簡 。 建立內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)體系 為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性、針對性及信息反饋的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部 管理報(bào)告體系。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng) 建立適合內(nèi)部控制需要的信息系統(tǒng) ， 提高企業(yè)內(nèi)部控制效果一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。實(shí)行國家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。 盡管國家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì) 計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 18 2. 編制業(yè)務(wù)程序手冊企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。 健全文件記錄控制 正確的文件記錄有多種作用 :既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機(jī)制的基礎(chǔ)。 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控 。 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí) 。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié) : 預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序 。 崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止有可能存在的差錯(cuò)和舞弊情況。 定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)。職工素質(zhì)控制包括 : 確立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求。從某種程度上說，內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體也全是人 （ 包括一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù) 經(jīng)辦人員 ） 。企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來控制的。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有 :授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這里尤其要注意職位分工中 不相容職務(wù)的分離。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面 :一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系 。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。它存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)所有級(jí)別和職能部門?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其他組成要素的企業(yè)內(nèi)部控制的完善基礎(chǔ)。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 16 4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系 建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系以對企業(yè)實(shí)施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識(shí)、制度、組織、人治等幾個(gè)方面入手 : 注重“軟控制”的作用 管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。我國的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，股東代表由股東大會(huì)選舉和更換，職工代表由職工民主代表組成。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)除監(jiān)事會(huì)外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會(huì)等，許多監(jiān)事會(huì)成員在思想意識(shí)上缺乏監(jiān)督意識(shí) ，無形中也削弱了監(jiān)事會(huì)的地位，增加了公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險(xiǎn)。從監(jiān)事會(huì)的權(quán)力地位看，我國的企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策。 在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個(gè)專司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理擁有監(jiān)督權(quán)，對股東大會(huì)負(fù)責(zé)。 在這一模式下，經(jīng)理人員自然會(huì)利用政府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢來謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費(fèi)，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來防止這一趨勢，董事會(huì)中就形成了 “內(nèi)部人 ”控制的局面，這些 “內(nèi)部人 ”代表著國家股或由政府控制的法人股。國家是國有企業(yè)的最終所有者，政府代表國家行使所有者的權(quán)力，對企黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 15 業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。 第二，企業(yè)董事會(huì)很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。這種 “關(guān)鍵人模式 ”，實(shí)質(zhì)上是 “兩塊牌子 一套班子 ”，裁判員兼運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評(píng)價(jià)自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo) 致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。 Treaday 委員會(huì)于 2020 年頒布全新的 ERM中指出：董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要因素，董事會(huì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 方面負(fù)總體責(zé)任。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實(shí) 中，企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的工作特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的政策方針，對 經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。 公司治理結(jié)構(gòu)不完善 在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 14 工之間都存在著代理關(guān)系。另外，管理當(dāng)局也有責(zé) 任向股東和潛在的投資者提供及時(shí)可靠的信息。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。 （ 3）對內(nèi)部控制控制對象的理解存在偏差 企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個(gè)成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局 在內(nèi)。 政策的變化、科技的進(jìn)步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過對外部信息的分析、評(píng)估后，采取必要的對策，特別是對外部強(qiáng)制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變） 的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。同時(shí)，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。在我國的特殊國 情下，國有企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動(dòng)地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會(huì)把提高經(jīng)營效率和效果當(dāng)作實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力和目標(biāo)，只會(huì)消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計(jì)（ 論文 ） 13 政府，如果一個(gè)制度在出臺(tái)時(shí)就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會(huì)徒有其表，無法達(dá)到令人滿意的效果。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會(huì)計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。 7除了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制 產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，在對企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性。 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時(shí)，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，大 多數(shù)時(shí)候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。十幾年來 , 我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展 , 但仍存在很多問題。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī) 行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面 , 這