【正文】 種:其一是注冊會計師該發(fā)表保留意見或否定意見時,卻發(fā)表了無保留意見。 　　上述各種關(guān)于審計風(fēng)險的定義實質(zhì)上強調(diào)的是會計報表中未被查處的重大錯報和漏報對審計意見的影響的可能性。美國注冊會計師協(xié)會在審計準則中認為：審計風(fēng)險是審計人員對存在于重大錯報的會計報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表它的意見的風(fēng)險。后兩者是注冊會計師專業(yè)判斷過程的結(jié)果。計劃重要性水平是指注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平所做的初步判斷數(shù)。實際重要性水平是指相對于每一個被審計會計報表而客觀存在的，將會影響大多數(shù)會計報表使用者的理性判斷或決策的重要性水平。這個“度”也就是審計重要性水平范圍即區(qū)間。我國獨立審計具體準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)用自己的專業(yè)判斷對重要性進行評估，且在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則。因此，要確定一個能被所有會計信息使用者共同接受的重要性標準是不現(xiàn)實的。但是，實際工作中，會計信息使用者來自各個方面，他們對會計信息的需求不同，對重要性的看法也不盡相同。我國獨立審計準則對重要性的定義是：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 　　在我國，企業(yè)會計準則和會計制度也要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則，但并未對重要性做出明確的定義?！泵绹攧?wù)會計準則委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。審計目標逐漸演變成為對會計報表的所有重大方面而非所有方面發(fā)表審計意見。重要性概念為審計模式的轉(zhuǎn)變提供了基本理論上的支持。 審計重要性及重要性水平的基本概念 1 審計重要性 　　注冊會計師審計從最初的查錯防弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向型審計，已基本形成了一套完整的審計理論。事實上,重要性概念貫穿于整個審計過程。由于受審計時間和審計成本等因素的影響,注冊會計師不可能就會計報表的所有方面發(fā)表審計意見,而只能運用審計抽樣,就所有重要方面發(fā)表審計意見。 審計重要性審計重要性及重要性水平是現(xiàn)代審計理論和實務(wù)中一個非常重要的概念。在有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結(jié)果。編制審計報告是審計工作的最后步驟。 所制定的標準 所制定的標準是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟效益如何、經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允與否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標準，職業(yè)團體制定的會計準則（如美國財務(wù)會計準則委員會FASB發(fā)布的《財務(wù)會計準則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預(yù)算等。 客觀性 客觀性是指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。本書第四章將深入探討這一問題。 經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定 經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。 審計過程 審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。 審查債權(quán)債務(wù)總體情況　　主要審查債權(quán)債務(wù)的明細項目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負責(zé)，債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程，有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。審計本部門的效益性應(yīng)從實際出發(fā)，特別要抓住本單位大額資金支出項目和專項資金項目為突破口，必要時應(yīng)對資金使用全過程進行跟蹤審計，審計資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。 審查各項支出　　對于本單位各項支出，應(yīng)重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。審計人員應(yīng)根據(jù)本行業(yè)特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的重點內(nèi)容應(yīng)由幾個方面組成，而單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，從而審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有的制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。前者是指審計機構(gòu)對被審單位依法定期報送的計劃、預(yù)算和會計報表及有關(guān)賬證等資料進行的審計，主要適用于國家審計機關(guān)對規(guī)模較小的事業(yè)單位進行的財務(wù)審計；后者是指審計機構(gòu)委派審計人員到被審單位進行現(xiàn)場審計，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準確的審計結(jié)論。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進行全面的風(fēng)險評估出發(fā)，利用審計風(fēng)險模型，規(guī)劃審計工作，積極運用分析性復(fù)核，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。2 系統(tǒng)基礎(chǔ)審計 系統(tǒng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。1 賬項基礎(chǔ)審計 賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱，對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。這三種審計代表著審計技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計技術(shù)十分先進的國家也往往同時采用。而不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審計，如國家審計機關(guān)對被審單位存在的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)行為突擊進行的財經(jīng)法紀專案審計；會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；內(nèi)部審計機構(gòu)接受總經(jīng)理指派對某分支機構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進行審查等。 按實施的周期性分類，審計還可分為定期審計和不定期審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。通過這種審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟活動按預(yù)期目標合法合理和有效地進行。 2 事中審計 事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進行的審計。而且內(nèi)部審計結(jié)論只作用于本單位，不存在對已審計劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題，審計人員無開展事前審計的后顧之憂。 開展事前審計，有利于被審單位進行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)濟活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。1 事前審計 事前審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生以前進行的審計。西方國家又將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)從事的經(jīng)濟效益審計活動概括為“經(jīng)營審計”（operational audit）。在西方國家，經(jīng)濟效益審計也稱為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計。這種專案審計一般稱為財經(jīng)法紀審計，它實質(zhì)上只是財政財務(wù)審計的深化。 財政財務(wù)審計在審計產(chǎn)生以后的很長一段時期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計；又因為這種審計主要是依照國家法律和各種財經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進行的，故又稱為依法審計。財務(wù)審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和損益的真實性和合法合規(guī)性進行審查。 1 財政財務(wù)審計（financial audit） 財政財務(wù)審計是指對被審計單位財政財務(wù)收支的真實性和合法合規(guī)性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。它以增加價值和改善營運為目標，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達到組織的既定目標。在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。 3 內(nèi)部審計（internal audit） 內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負責(zé)人報告。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的《獨立審計基本準則》中指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強制性。我國國家審計機關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳（局）兩個層次。 按審計執(zhí)行主體分類 按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種。 審計方法 可以從不同的角度對審計加以考察，從而作出不同的分類。審計的主要目標，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動的效益性。審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。  第二章 關(guān)于審計 什么是審計 審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計通過對下屬鐵路企業(yè)的績效評價，開展事前、事中與事后審計，建立起資產(chǎn)運行過程中的預(yù)警機制以及經(jīng)營動態(tài)信息的反饋機制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場機制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進一步理順，鐵路企業(yè)強化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強單位內(nèi)部審計監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，這是促進鐵路發(fā)展、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路運輸業(yè)經(jīng)濟效益由長期盈余變?yōu)槎嗄甑兔裕m有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。隨著鐵路向多元經(jīng)濟方向發(fā)展、鐵路投融資體制的深刻變革以及鐵路企業(yè)成為真正意義上的市場主體，傳統(tǒng)財務(wù)審計已不能滿足需要，完善內(nèi)部審計制度，是目前亟待解決的課題。近幾年來，鐵路多元經(jīng)營企業(yè)通過創(chuàng)新管理體制，一批規(guī)?；I(yè)化較強的多元經(jīng)營企業(yè)（集團）已初露崢嶸，實現(xiàn)了由分散多頭管理向資產(chǎn)管理、系統(tǒng)管理的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由行政管理向行使出資者管理職能的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由過去的管理重疊向集中管理的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計,應(yīng)著眼于審計和評價企業(yè)管理的有效性,其根本目的是改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。審計機關(guān)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門,如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革,服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計在新形勢下面臨的新問題。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級管理部門制定了諸多管理制度，但對于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。 關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計；管理審計；經(jīng)濟責(zé)任審計； Abstract With the economic development, the direction to multiple railway investment and financing system and the profound changes in the railway enterprise as a truly the market main body, traditional financial audit has can39。另外還對管理審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計進行了詳細分析，得出了在經(jīng)營管理的決策中應(yīng)常用的審計方法。本文認為鐵路內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮其在鐵路跨越式發(fā)展中的監(jiān)督、保障和促進作用。鐵路運輸業(yè)經(jīng)濟效益由長期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營管理還沒有形成成熟的模式，雖然近年來各級管理部門制定了諸多管理制度，但對于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。(2) X真實課題；Y模擬課題；Z虛擬課題。四、具備的因素：1．理論知識及相關(guān)書籍、資料；2．導(dǎo)師的指導(dǎo)；3．自己不斷的學(xué)習(xí)和研究。二、思路與預(yù)期成果：根據(jù)收集到的資料及相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)分析各種可能影響客流的因