【正文】 ④事項(xiàng)(4)1)2008年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360—360247。103／12=351(萬(wàn)元)，可收回金額為400萬(wàn)元，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。2)2008年12月31日可收回金額為270萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，2008年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=280—270=10(萬(wàn)元)。借：資產(chǎn)減值損失 10貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10⑤事項(xiàng)(5)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。⑥事項(xiàng)(6)借：資產(chǎn)減值損失 30貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 30(2)計(jì)算x設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額x設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=132247。(512—312—2)12=72(萬(wàn)元)。(3)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。①事項(xiàng)(1) 2008年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=7600—1600=6000(元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=7600萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=7600—6000=1600(萬(wàn)元)。2008年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=9600—1500=8100(元)，計(jì)稅基礎(chǔ)：9600萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=9600—8100=1500(萬(wàn)元)。2008年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=1600—1500=100(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=160025％一150025％=25(萬(wàn)元)(貸方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額100萬(wàn)元。②事項(xiàng)(2)2008年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為45萬(wàn)元；2008年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額=50+140+240=430(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額為430萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=43025％一4525％=96．25(萬(wàn)元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=430—45=385(萬(wàn)元)。③事項(xiàng)(3)1)X設(shè)備2008年1月1日賬面價(jià)值=600—68—260=272(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600—600247。52／12—600247。52=340(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=340—272=68(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=68 x 25％=17(萬(wàn)元)；2008年12月31日賬面價(jià)值=132萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)。600—600247。52／12—600247。53=220(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額：220—132=88(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=8825％=22(萬(wàn)元)。2008年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=88—68=20(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22—17=5(萬(wàn)元)(借方)2)Y設(shè)備2008年1月1日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，無(wú)暫時(shí)性差異和遞延所得稅余額；2008年12月31日賬面價(jià)值=900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600—1600247。10 X 4=960(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=960—900=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額：60 X25％=15(萬(wàn)元)。2008年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=60—0=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：15—0=15(萬(wàn)元)(借方)3)z設(shè)備2008年期初和期末均無(wú)暫時(shí)性差異余額。上述固定資產(chǎn)2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15+5=20(萬(wàn)元)(借方)。2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=20+60=80(萬(wàn)元)。④事項(xiàng)(4) 1)2008年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360—360247。10 X 3／12=351(萬(wàn)元)，可收回金額為400萬(wàn)元，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為351萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=351150％=526．5(萬(wàn)元)，但此項(xiàng)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：(100+40+360247。10 X 3／12)50％=74．5(萬(wàn)元)。2)2007年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300—20=280(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300—300247。10=270(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(280—270)X 25％=2．5(萬(wàn)元)；2008年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：280—10=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300—300247。10 X 2=240(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(270—240)X 25％=7．5(萬(wàn)元)。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=7．5—2．5=5(萬(wàn)元)(貸方)，2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300247。10一(280—270)=20(萬(wàn)元)。上述無(wú)形資產(chǎn)2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5萬(wàn)元。2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=74．5+20=94．5(萬(wàn)元)。⑤事項(xiàng)(5)2008年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為210萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(210—200)25％=2．5(萬(wàn)元)。此項(xiàng)2008年不需進(jìn)行納稅調(diào)整。⑥事項(xiàng)(6)2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3025％=7．5(萬(wàn)元)。2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=30萬(wàn)元。2008年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=一25+96．25+20+7．5=98．75(萬(wàn)元)(借方)。2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=5+2．5=7．5(萬(wàn)元)(貸方)。2008年應(yīng)交所得稅=(5000—100+385+80—94．5+30)X 25％=1325．13(萬(wàn)元)。2008年所得稅費(fèi)用=1325．13—98．75+(7．5—2．5)=1231．38(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用 1231．38 資本公積一其他資本公積 2．5 遞延所得稅資產(chǎn) 98．75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1325．13 遞延所得稅負(fù)債 7．52．【答案】(1)①2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借:固定資產(chǎn)一原價(jià)400貸：資本公積400借：管理費(fèi)用 20貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 20借：資本公積 100(40025％)貸：遞延所得稅負(fù)債 100借：遞延所得稅負(fù)債 5(20 X 25％)貸：所得稅費(fèi)用 ． 5因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。②2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)一原價(jià)400貸：資本公積400借：未分配利潤(rùn)一年初 20貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 20借：資本公積 100貸：遞延所得稅負(fù)債 100借：遞延所得稅負(fù)債 5貸：未分配利潤(rùn)一年初 5借：管理費(fèi)用 20貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 20借：遞延所得稅負(fù)債 5(20 X 25％)貸：所得稅費(fèi)用 5(2) ①2008年 1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元中所享有的份額800萬(wàn)元(1000萬(wàn)元80％)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司800貸：投資收益8002)確認(rèn)P公司收到s公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬(wàn)元(400萬(wàn)元80％)。借：投資收益 320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司 3203)將權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額480萬(wàn)元(800萬(wàn)元一320萬(wàn)元)，調(diào)整盈余公積48萬(wàn)元。借：提取盈余公積 48貸：盈余公積一本年 484)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬(wàn)元(資本公積的增加額500萬(wàn)元80％)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一s公司400貸：資本公積400②2009年1)將上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)涉及的利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)一年初”項(xiàng)目代替。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一s公司880貸：未分配利潤(rùn)一年初480 資本公積一年初 。400借：未分配利潤(rùn)一年初 48貸：盈余公積一年初 ． 482)按購(gòu)買(mǎi)日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015—15)一400+500=6700(萬(wàn)元)，2009年1月1日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6300萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=(6700—6300)10％=40(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40貸：資本公積 403)確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元中所享有的份額990萬(wàn)元(110090％)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一s公司 990貸：投資收益 990 4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬(wàn)元(300萬(wàn)元90％)。借：投資收益 270貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司 2705)將權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額720萬(wàn)元，調(diào)整盈余公積72萬(wàn)元。借：提取盈余公積 72貸：盈余公積一本年 72(3)2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000—560080％=520(萬(wàn)元)。2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=520+(610—630010％)=500(萬(wàn)元)。(4)①2008年2008年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800—320+400=5880(萬(wàn)元)。借：股本一年初3500 、一本年 0 資本公積一年初2100 一本年500盈余公積一年初 0 一本年101．5未分配利潤(rùn)一年末498．5商譽(yù)520貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5880 少數(shù)股東權(quán)益 1340未分配利潤(rùn)=(1015—101．5—400)一20+5=498．5(萬(wàn)元)。長(zhǎng)期股權(quán)投資=5000+800—320+400=5880(萬(wàn)元)。少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2100+500+0+101．5+498．5)X 20％=6700 X 20％=1340(萬(wàn)元)。．借：投資收益800少數(shù)股東損益 200未分配利潤(rùn)一年初0貸：提取盈余公積 101．5 對(duì)所有者(或股東)的分配400 未分配利潤(rùn)一年末498．5②2009年2009年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+40+990—270=7250(萬(wàn)元)。借：股本一年初 3500 一本年0資本公積一年初 2600 一本年0盈余公積一年初 101．5 一本年 1 1 1．5 未分配利潤(rùn)一年末 1 187 商譽(yù) 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7250 少數(shù)股東權(quán)益 750未分配利潤(rùn)=498．5+[(1 115—111．5—300)一20+5]=1187(萬(wàn)元)。少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2600+0+101．5+111．5+1187)10％=750(萬(wàn)元)。借：投資收益 990少數(shù)股東損益 110未分配利潤(rùn)一年初498．5貸：提取盈余公積 111．5 對(duì)所有者(或股東)的分配300 未分配利潤(rùn)一年末l187(5)①2008年借:營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存貨80借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：所得稅費(fèi)用20②2009年借：未分配利潤(rùn)一年初 80貸：營(yíng)業(yè)成本 ． 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20貸：未分配利潤(rùn)一年初 20借：所得稅費(fèi)用 20貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20(6)@2008焦借：營(yíng)業(yè)外收入 24貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 24借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 1．2(24247。53／12)貸：管理費(fèi)用 1．2借：遞延所得稅資產(chǎn) 5．7[(24—1．2)X 25％]貸：所得稅費(fèi)用 5．7@2009正借：未分配利潤(rùn)一年初 24貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 24借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 1．2貸：未分配利潤(rùn)一年初 1．2借：遞延所得稅資產(chǎn) 5．7貸：未分配利潤(rùn)一年初 5．7借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 4．8(24247。5)貸：管理費(fèi)用 4．82009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24—1．2—4．8)25％=4．5(萬(wàn)元)，2008年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5．7萬(wàn)元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5．7—4．5=1．2(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用 1．2貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1．223 / 23