【文章內(nèi)容簡介】 回以前年度已核銷的應收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準備)。(2)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1．2萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2008年12月31日的市場價格為每件1．1萬元，預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關稅金0．15萬元。②B配件2800套，每套成本為0．7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2008年12月31日的市場價格為每套0．6萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預計每件還需發(fā)生成本0．3萬元；預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0．15萬元。③c配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。c配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套c配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2008年12月31日的市場價格為每套2．6萬元。D產(chǎn)品2008年12月31日的市場價格為每件4萬元。將c配件組裝成D產(chǎn)品，預計每件還需發(fā)生成本0．8萬元，預計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0．4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2008年新開發(fā)的產(chǎn)品。2008年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備)，2008年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備30萬元。(3)2008年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關情況如下：①x設備的賬面原價為600萬元，系2005年10月20日購人，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2008年1月1日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。2008年12月31日該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。②Y設備的賬面原價為1600萬元，系2004年12月18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日，該設備已計提折舊640萬元，此前該設備未計提減值準備。2008年12月31日該設備的市場價格為870萬元；預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。③z設備的賬面原價為600萬元，系2005年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日Z設備已計提的折舊為225萬元，此前z設備未計提減值準備。2008年12月31日該設備的市場價格為325萬元；預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。(4)2008年12月31 H，甲公司對無形資產(chǎn)進行減值測試的有關情況如下：①2008年1月開始研發(fā)的一項專利技術，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2008年10月20日達到預定用途。甲公司對該專利技術采用直線法、按10年攤銷，無殘值。2008年12月31日，該專利權的可收回金額為400萬元。②甲公司2007年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。甲公司在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關金額允許稅前扣除。經(jīng)減值測試，2007年12月31日其可收回金額為280萬元，200＆年12月31日其可收回金額為270萬元。(5)2008年12月5日購入的某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，2008年12月31日，其公允價值為210萬元。(6)2008年10月10日取得的一項債券投資作為持有至到期投資，至2008年12月31日，其攤余成本為500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為470萬元。其他有關資料如下：(1)甲公司2008年的利潤總額為5000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵扣“可抵扣暫時性差異”。(2)根據(jù)有關規(guī)定各種資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。(3)假設甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(4)甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。(5)假定應交所得稅和遞延所得稅均于年末確認。(6)不存在其他納稅調(diào)整事項。要求：(1)對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產(chǎn)減值處理。(2)根據(jù)資料(3)中①，計算X設備2009年度應計提的折113額。(3)計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。，P公司用銀行存款5000萬元購得S公司80％的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的資料如下表所示。P公司備查簿2008年1月1日 單位:萬元 項目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值的差額 備注S公司流動資產(chǎn) 2000 2000非流動資產(chǎn) 5500 5900其中：固定資產(chǎn)一A辦公樓 1300 1700 400該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定該辦公樓計提折舊的方法、折舊年限和凈殘值與S公司會計處理相同。資產(chǎn)總計 7500 7900流動負債 1000 1000非流動負債 1200 1300 100遞延所得稅負債負債總計 2200 2300股本 3500 3500資本公積 1800 2100400—100盈余公積 O 0未分配利潤 0 0股東權益總計 5300 5600負債和股東權益總計 7500 7900假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25％。固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)計提折舊的方法、預計年限和殘值均符合稅法規(guī)定。2008年1月1日，S公司股東權益總額為5300萬元，其中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。2008年，s公司實現(xiàn)凈利潤1015萬元，提取法定盈余公積101．5萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元(假定分配的是2008年實現(xiàn)的凈利潤)。s公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為500萬元。2009年1月1日，P公司從證券市場上用銀行存款610萬元又購入s公司10％的股份，當日S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6300萬元。2009年，s公司實現(xiàn)凈利潤1115萬元，提取法定盈余公積111．5萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元。2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品、100件，每件售價為6萬元，每件成本為4萬元，2008年12月31日前，s公司已對外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對外出售。2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺電子設備，售價為200萬元，出售時設備賬面價值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設備預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響。要求：(1)在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年對s公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄。(2)在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年P公司長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。(3)計算2008年12月31 Et和2009年12月31日合并財務報表中應確認的商譽。(4)編制2008年和2009年與長期股權投資有關的抵銷分錄。(5)編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。(6)編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。2008年注冊會計師考試會計精選模擬題一答案一、多項選擇題1．【答案】ACD【解析】承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租人資產(chǎn)的價值，出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入長期應收款。2．【答案】ADE【解析】選項B和c被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為均不影響其所有者權益的總額發(fā)生變化，因此，投資企業(yè)不存在權益法的調(diào)整問題，也不影響投資企業(yè)“長期股權投資”賬面價值增減變動。3．【答案】ABCD【解析】組成合營企業(yè)的投資者之間不具有關聯(lián)方關系。4．【答案】ABCDE【解析】上述選項均正確。5．【答案】ACD ’【解析】“選項B”適用“存貨”準則；“選項E”適用“金融工具確認和計量’’準則。6．【答案】ABCD【解析】售后回購業(yè)務在銷售商品時不確認收入。7．【答案】ABCE【解析】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。8．【答案】BD【解析】投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權和已出租的建筑物。9．【答案】ACDE【解析】選項B的計稅基礎為200萬元。10．【答案】ABCD【解析】如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。II．【答案】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租人的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建。12．【答案】ABCE【解析】企業(yè)在確認、計量和披露在中期財務報告中列報的各財務報表項目時，應當遵循重要性原則。在判斷項目的重要性程度時，應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，不應以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎；而且，與年度財務數(shù)據(jù)相比，中期會計計量可在更大程度上依賴于估計。企業(yè)應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關的信息。二、單項選擇題1．【答案】A【解析】實際收到的價款：(20000—2000010％)x(1+17％)一(20000—2000010％)2％：20700(元)。2．【答案】B【解析】企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回3．【答案】B 【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000／250000=12％25％，應按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定。天山公司換入的乙設備的入賬價值=250000+10000—30000=230000(元)。4．【答案】D 【解析】2008年A公司應確認的投資損失=20040％：80(萬元)，2009年A公司投資損失=80040％=320萬元，但應確認入賬的投資損失=360—80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。2010年應享有的投資收益=6040％=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計入損益的損失。因此，2010年A公司能計入投資收益的金額為0。5．【答案】c【解析】固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應計入當期損益。6．【答案】D【解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+2000017％一800—21600=1000(元)。7．【答案】B【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應當采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權，因此該設備的折舊年限為8年。 8．【答案】B【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價值=2200+30—20005％=2130(萬元)。9．【答案】B【解析】A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)一(800—100)=2(萬元)。10．【答案】c 【解析】該外幣應收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600(8．27—8．25)=12(萬元)。1 1．【答案】c 【解析】以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。至3月5 13，只具備第(2)個條件，即借款費用已經(jīng)發(fā)生；至3月15 13，已具備第(2)個條件和第(3)個條件，即借款費用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始；到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。12．【答案】A【解析】企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行分配。13．【答案】B 【解析】