【導(dǎo)讀】本章的知識點比較分散、瑣碎，沒有綜合性很強(qiáng)的知識點，但作為基礎(chǔ)知識，可以與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、所。本章考題一般是與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容相結(jié)合，題型可能以選擇題形式出?，F(xiàn)，也可能以計算分析題和綜合題的形式出現(xiàn)。近幾年考題集中考察了土地使用權(quán)。從考試分值來看，本章比較重。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不能脫離其他資產(chǎn)而獨立存在，是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，商譽(yù)不是無形資產(chǎn)。規(guī)定的有效期限。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已經(jīng)資本化金額為560萬元，公允價值為。由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值。其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。

　　

【正文】 形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確 定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍 無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才將該無形資產(chǎn)作為 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 。 三、 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法 1． 攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 預(yù)期實現(xiàn)方式 ，并一致地運用于不同會計期間； 無 法 可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用 直線法 進(jìn)行攤銷。 2． 【新】 持有待售 的無形資產(chǎn) 不進(jìn)行攤銷 ，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額 孰低 進(jìn)行計量。 四、 無形資產(chǎn)攤銷時間的規(guī)定 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認(rèn)時止，取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 即 ： 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。 五、 無形資產(chǎn)的殘值 無形資產(chǎn)的 殘值一般為零 。下列情況下 可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值 ： 1． 有第三 方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時 ， 愿意以一定的價 格購買該項無形資產(chǎn) ； 2． 存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。 六、會計處理 （一） 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額 ＝成本－預(yù)計殘值－已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。 2． 無形資產(chǎn)的 殘值一般為零 ，但下列情況 除外 ： （ 1） 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； （ 2） 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并 且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金借：管理費用 (自用 ) 其他業(yè)務(wù)成本 (出租 ) 制造費用 (生產(chǎn)產(chǎn)品 ) 銷售費用 研發(fā)支出 貸：累計攤銷 額不同的，應(yīng)按照 會計估計變更 進(jìn)行處理。 3． 無形資產(chǎn)攤銷： 殘值＜帳價時，攤銷；殘值＞帳價時，不攤銷。 （二） 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 1．對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行 減值測試 。 2． 非流動資產(chǎn)進(jìn)入 持有 待售 期間，要用賬面價值與公允價值減去處置費用后凈額兩者 較低 者反映 ： （ 1） 賬面價值 ＞ 公允價值減去處置費用的凈額，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。 （ 2） 賬面價值 ＜ 公允價值減去處置費用的凈額， 不 應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【 注 】計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，用賬面價值與可收回金額比較 ，還是 以賬面凈值為出發(fā)點考慮 ？ （ 1）帳面價值＝原值－累計攤銷－減值準(zhǔn)備， 用 賬面價值與可收回金額 相比較， 算出的是 發(fā)生額 ，即本期應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （ 2）帳面凈值＝原值－累計攤銷， 以 賬面凈值 為出發(fā)點， 算出的 是 減值累計額 ，即至本期期末止累計應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 七、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 1． 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計。則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照 會計估計變更 進(jìn)行處理。 2． 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低 于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。 3． 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為 會計估計變更 ，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)出租（讓渡使用權(quán)） 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為 其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。 （ 1）取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 （攤銷無形資產(chǎn)） 銀行存款 （相關(guān) 費用） （ 3）發(fā)生的相關(guān)稅費： 借： 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 二、無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 1． 企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 2． 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益 （營業(yè)外收支） 。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 *營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 *營業(yè)外收入 三、無形資產(chǎn)報廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 四、對外捐贈 借：營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 【本章要點】： 1． 商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 2． 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng) 分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn) ，分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 3． 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的 房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 4． 企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。 5． 研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）。 6． 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。 7． 一般情況下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延 所得稅。 8． 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 9． 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。 10． 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。 11． 出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加。 12． 無形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。 出租： 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加 出售： 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 13． 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回 。 14． 使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。 15． 期末減值測試 ： 使用 壽命不確定的無形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要攤銷， 無論是否有減值跡象，都要進(jìn)行減值測試。 使用 壽命確定的無形資產(chǎn)， 持有期間內(nèi)要攤銷， 若減值跡象出現(xiàn)，才進(jìn)行減值測試；若沒有減值跡象出現(xiàn)，可不必進(jìn)行減值測試。 16． 無形資產(chǎn)的租金收入計入利潤表 “營業(yè)收入 ”項目 17． 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出 18． 出租的土地使用權(quán)計入投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn)的基本概念： 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 商譽(yù) 的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性， 不屬于無形資產(chǎn) 。 企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等（自創(chuàng)商譽(yù)），因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。 土地使用權(quán) —— 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 （ 2）企業(yè)外購房屋建筑物所支 付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地，按照 投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn) 核算； 以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為 無形資產(chǎn) 核算 【總結(jié)】 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理：