【正文】 ,262, (22,252,) 投資收益 （ 損失以 “ — ”號填列 ） 209,411, 208,030, 二 、 營業(yè)利潤 （ 虧損以 “ — ”號填列 ） 6,364,789, 7,652,897, 加：營業(yè)外收入 57,455, 31,457, 減：營業(yè)外支出 99,959, 42,749, 三 、 利潤總額 （ 虧損總額以 “ — ”號填列 ） 6,322,285, 7,641,605, 減：所得稅費用 1,682,416, 2,324,104, 四 、 凈利潤 （ 凈虧損以 “ — ”號填列 ） 4,639,869, 5,317,500, 歸屬于母公司所有者的凈利潤 4,033,170, 4,844,235, 少數(shù)股東損益 606,699, 473,265, 五、每股收益 (一 ) 基本每股收益 (二 ) 稀釋每股收益 案例 1：利用存貨跌價準(zhǔn)備進行利潤操縱 萬科 2022年資產(chǎn)減值損失 單位：元 項目 2022年 2022年 一、壞賬損失 37,552, 17,263, 二、存貨跌價準(zhǔn)備 1,230,561, 1,306, 合計 1,268,113, 18,570, 案例 1：利用存貨跌價準(zhǔn)備進行利潤操縱 萬科 2022年合并現(xiàn)金流量表部分內(nèi)容 項 目 2022年 112月 2022年 112月 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 42,783,256, 44,712,799, 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1,478,587, 1,251,115, 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 44,261,844, 45,963,915, 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 30,218,067, 46,171,068, 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 2,319,451, 1,107,413, 支付的各項稅費 7,863,126, 4,864,723, 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 3,895,351, 4,258,426, 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 44,295,996, 56,401,630, 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 (34,151,) (10,437,715,) 注 :截至 2022 年 12 月 31 日，公司共有在冊員工 16,515人 , 2,319,451,515=140,445, 140,445/=93,630 案例 1：利用存貨跌價準(zhǔn)備進行利潤操縱 萬科合并資產(chǎn)負(fù)債表部分內(nèi)容 項 目 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 貨幣資金 19,978,285, % 17,046,504, % 應(yīng)收賬款 922,774, % 864,883, % 預(yù)付款項 3,160,518, % 8,284,197, % 其他應(yīng)收款 3,496,096, % 2,764,056, % 存貨 85,898,696, % 66,472,876, % 流動資產(chǎn)合計 113,456,373, % 95,432,519, % 資產(chǎn)總計 119,236,579, 100% 100,094,467, 100% 短期借款 4,601,968, % 1,104,850, % 應(yīng)付賬款 12,895,962, % 11,103,797, % 預(yù)收款項 23,945,755, % 21,622,747, % 其他應(yīng)付款 9,968,304, % 5,797,189, % 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 13,264,374, % 7,488,676, % 流動負(fù)債合計 64,553,721, % 48,773,983, % 長期借款 9,174,120, % 16,362,079, % 應(yīng)付債券 5,768,015, % 負(fù)債合計 80,418,030, % 66,174,944, % 注：預(yù)付款項主要包括預(yù)付地價款、土地保證金、工程款、設(shè)計費等；其他應(yīng)收款主要為合營及聯(lián)營公司往來款、與合作方往來款、一年內(nèi)發(fā)生的代墊款及保證金、代收代付款、押金、備用金等；其他應(yīng)付款主要包括土地增值稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購房誠意金、代收款、保證金等。 案例 1：利用存貨跌價準(zhǔn)備進行利潤操縱 萬科 2022年 16月合并利潤表 項 目 2022年 16月 2022年 16月 一 、 營業(yè)收入 21,808,652, 17,255,013, 減：營業(yè)成本 15,007,303, 10,171,411, 營業(yè)稅金及附加 1,635,821, 2,039,138, 銷售費用 551,447, 709,183, 管理費用 569,032, 816,743, 財務(wù)費用 237,104, 200,770, 資產(chǎn)減值損失 (222,646,) 9,768, 加：公允價值變動收益 （ 損失以 “ — ”號填列 ） (1,849,) (3,016,) 投資收益 （ 損失以 “ — ”號填列 ） 162,106, 22,498, 二 、 營業(yè)利潤 （ 虧損以 “ — ”號填列 ） 4,190,846, 3,327,479, 加：營業(yè)外收入 45,918, 40,967, 減：營業(yè)外支出 45,759, 40,490, 三 、 利潤總額 （ 虧損總額以 “ — ”號填列 ） 4,191,005, 3,327,956, 減：所得稅費用 1,090,778, 1,021,286, 四 、 凈利潤 （ 凈虧損以 “ — ”號填列 ） 3,100,227, 2,306,670, 歸屬于母公司所有者的凈利潤 2,524,392, 2,061,055, 少數(shù)股東損益 575,834, 245,614, 五、每股收益 (一 ) 基本每股收益 (二 ) 稀釋每股收益 案例 2：利用長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備進行利潤操縱 ? 補提減值準(zhǔn)備，消除保留意見 ? 石家莊煉油化工股份有限公司（以下簡稱 “ 石煉化 ” ） 2022年 6月 11日發(fā)布 “ 關(guān)于 2022年度消除保留意見事項說明公告 ” ，公告稱，由于公司 2022年年度會計報告被出具了保留意見，因此，出于穩(wěn)健性考慮，公司聘請會計師事務(wù)所，在原審計報告的基礎(chǔ)上，出具了消除保留意見后的公司 2022年度審計報告，這樣，公司2022年度將基于穩(wěn)健的原則補提長期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備而出現(xiàn)非經(jīng)營性虧損。上市公司被注冊會計師出具保留意見并非罕見，但上市公司為了消除保留意見，不惜承受巨額虧損，這個案例倒是比較特別。 ? 公司原被出具保留意見的 2022年年報中的凈利潤為 7 742 810元，而在消除保留意見后的公司年報中，凈利潤就成了－ 18 元。由于計提長期投資減值等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公司當(dāng)年業(yè)績由微利轉(zhuǎn)為巨虧。 ? 這次石煉化所補充計提的絕大部分是對石家莊化纖有限責(zé)任公司（以下簡稱 “ 石化纖 ” ）的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。石化纖公司是中國最大的己內(nèi)酰胺生產(chǎn)商之一。該行業(yè)由于長期受到外國公司向中國的傾銷沖擊，造成我國己內(nèi)酰胺價格長期低迷，廠家產(chǎn)品成本與價格倒掛，因此石化纖自開工以來長期虧損。 案例 2：利用長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備進行利潤操縱 ? 在補充計提前的財務(wù)報告中，公司按石化纖所預(yù)測的自 2022年起未來 10年凈利潤的折現(xiàn)值之和計算確認(rèn)長期投資減值準(zhǔn)備，并且對未來 10年凈利潤的預(yù)測是建立在石化纖繼續(xù)經(jīng)營，所處行業(yè)的政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境無重大改變，也不存在國外同類型產(chǎn)品的傾銷和原材料價格的巨大波動，市場環(huán)境等均無不利影響等前提假設(shè)下。根據(jù)該項會計政策和石煉化在石化纖中擁有 %的股權(quán)計算，截止 2022年 12月 31日，對石化纖長期投資賬面值為 元，計提長期投資減值準(zhǔn)備后的長期投資賬面凈值為 。 ? 對公司所依據(jù)的預(yù)測前提，審計師表示無法準(zhǔn)確評估未來各種市場經(jīng)濟因素的變化對石化纖所預(yù)測的未來若干年凈利潤折現(xiàn)值的影響，因此，對石煉化計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是否足額出具了保留意見。 ? 審計意見出來后，公司表示出于財務(wù)穩(wěn)健的考慮，根據(jù)石化纖自開工以來長期虧損，預(yù)計 2022年就將資不抵債的實際情況，同時考慮該項長期投資預(yù)計在未來 2年內(nèi)不能給公司帶來經(jīng)濟利益，決定改變原財務(wù)報告中對該項減值準(zhǔn)備的估計前提，而全額補提減值準(zhǔn)備 ，計提了石化纖的長期投資減值準(zhǔn)備后，石煉化的長期投資凈值僅有 876萬元。 公允價值變動收益項目分析 ? “ 公允價值變動收益 ” 是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 ? 公允價值變動收益的分析主要應(yīng)關(guān)注以下兩個問題： ? （ 1）交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等按公允價值進行后續(xù)計量的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的大小。如果這些資產(chǎn)和負(fù)債的金額較大，應(yīng)嚴(yán)密關(guān)注證券市場、房地產(chǎn)市場、衍生金融工具市場等價格的變動對企業(yè)的影響。 ? （ 2）公允價值變動收益占利潤總額的大小。如果公允價值變動收益占利潤總額的比例較大，則意味著企業(yè)的業(yè)績波動風(fēng)險較大 。 案例 1：利用公允價值變動損益進行利潤操縱 中國國航 2022年合并利潤表部分內(nèi)容 單位：千元 項 目 2022年度 2022年度（重述） 一 、 營業(yè)收入 52,969,998 49,490,046 減：營業(yè)成本 48,606,512 40,307,624 營業(yè)稅金及附加 1,085,137 1,205,082 銷售費用 3,281,648 3,200,032 管理費用 1,574,236 1,311,598 財務(wù)費用 （ 收益 ） 375,713 ( 52,619 ) 資產(chǎn)減值損失 258,888 52,821 加：公允價值變動收益 （ 損失 ） ( 7,706,894 ) 133,840 投資收益 （ 損失 ） ( 1,152,139 ) 1,235,655 二 、 營業(yè)利潤 （ 虧損 ） (11,071,169 ) 4,835,003 加：營業(yè)外收入 363,999 333,608 減：營業(yè)外支出 145,016 123,424 三 、 利潤總額 （ 虧損 ） (10,852,186 ) 5,045,187 減：所得稅費用 （ 收益 ） ( 1,591,898 ) 1,457,284 四 、 凈利潤 （ 凈虧損 ） ( 9,260,288 ) 3,587,903 歸屬于母公司股東的凈利潤 （ 凈虧損 ） ( 9,149,080 ) 3,698,564 少數(shù)股東損益 ( 111,208 ) ( 110,661 ) 案例 1：利用公允價值變動損益進行利潤操縱 中國國航 2022年合并現(xiàn)金流量表部分內(nèi)容 單位 :千元 項 目 2022年 112月 2022年 112月 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 52,374,876 49,448,172 收到的稅費返還 50,111 43,649 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1,420,499 859,057 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 53,845,486 50,350,878 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ( 34,958,900 ) (31,949,432 ) 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ( 5,894,344 ) ( 4,061,138 ) 支付的各項稅費 ( 2,945,289 ) ( 2,584,202 ) 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ( 2,994,108 ) ( 2,407,583 ) 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 ( 46,792,641 ) (41,002,355 ) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 7,052,845 9,348,523 注： 2022年在職員工總數(shù) 20,494人， 5,894,344,000/ 20,494=287,613， 287,613/=191,742 2022年銷售收現(xiàn)率 = 52,374,876 / 52,969,998= 2022年銷售收現(xiàn)率 = 49,448,172/ 49,490,046= 案例 1：利用公允價值變動損益進行利潤操縱 中國國航 2022年報附注中披露的公允價值變動收益（損失） 單位：千元 項 目 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 交易性金融工具 (7,706,894 ) 133,8