【導讀】建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和。產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理，與生。相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。兩個二級明細科目。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和本辦法時，不。再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。定《施工企業(yè)會計核算辦法》。同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務處理。根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確。認本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。

　　

【正文】 用金，通過 “備用金 ”科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應設置 “現(xiàn)金日記帳 ”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果有外幣現(xiàn)金的，應另行設置外幣現(xiàn)金日記帳。 第１０２號科目 銀 行 存 款 一、本科目核算企業(yè) 存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目；提取或支出存款時，借記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類，分別設置 “銀行存款日記帳 ”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐日 逐筆登記，并結(jié)出帳面余額。 “銀行存款日記帳 ”應與 “銀行對帳單 ”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差額，應及時查明更正。月份終了，應編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，將銀行存款的帳面結(jié)余與銀行對帳單余額調(diào)節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對帳單差錯的，應即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記帳差錯的，應由企業(yè)作更正的會計分錄或補記入帳。 四、企業(yè)應指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應指定專人負責管理。 企業(yè)不準出租、出借銀行帳戶；不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準套取銀行信用。 五、有外幣 存款業(yè)務的企業(yè)，可在本科目下設置 “人民幣存款 ”和 “外幣存款 ”兩個明細科目。 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當月月初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原 帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作財務費用。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。 六、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設 “外匯價差 ”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（ 外幣戶）（同時登記外幣金額），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記 “外匯價差 ”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分攤的外匯價差，借記有關(guān)材料 物資、費用科目，貸記 “外匯價差 ”科目。用買入的外匯償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目，同時按償還債務所用外匯應分攤的外匯價差，借記 “專項工程支出 ”“財務費用 ”等科目，貸記 “外匯價差 ”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應沖銷外匯價差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣，如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)在調(diào)劑市場購入 外匯額度支付的人民幣，也在 “外匯價差 ”科目核算。購入外匯額度時，按實際支付的人民幣，借記 “外匯價差 ”科目，貸記本科目（人民幣戶），并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第１０９號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采 購專戶時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記 “物資采購 ”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送 “銀行匯票委托書 ”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。企業(yè)應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記 “物資采購 ”等科目，貸記本科目 。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請書 ”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記 “物資采購 ”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科 目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時如有未達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 六、本科目應設置 “外埠存款 ”、 “銀行匯票 ”、 “銀行本票 ”、 “在途資金 ”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。 第１１１號科目 短 期 投 資 一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券 等。 二、企業(yè)購入的各種有價證券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。如果實際支付的款項中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應將其作為應收款項處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利和利息），借記本科目，按照應收取的股利和利息，借記 “其他應收款 ”科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。 發(fā)放的股利和債券利息，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “投資收益 ”、 “其他應收款 ”科目。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售有價證券，按照實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按照帳面實際成本，貸記 本科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。 債券到期收回本息，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目和 “投資收益 ”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。 第１１２號科目 應 收 票 據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因結(jié)算工程價款，對外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到的支票應存入銀行，并記入 “銀行存款 ”科目，不包括在應收票據(jù)之內(nèi)。 二、企業(yè)應設置 “應收票據(jù)登記簿 ”，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期 和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據(jù)到期收清票款后，應在 “應收票據(jù)登記簿 ”內(nèi)逐筆注銷。 三、企業(yè)收到應收票據(jù)，應按票面金額，借記本科目，貸記 “應收帳款 ”“工程結(jié)算收入 ”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)將尚未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼息后的凈額），借記 “銀行存款 ”等科目，貼息部分，借記 “財務費用 ”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn) 的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按應收票據(jù)票面金額，借記 “應收帳款 ”科目，按所付利息，借記 “其他應收款 ”科目，按所付本息，貸記 “銀行存款 ”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，不足部分記入貸款科目，貸記 “短期借款 ”科目。 五、企業(yè)對出票人進行追索清償，獲得票款及利息時，借記 “銀行存款 ”科目，按票面金額，貸記 “應收帳款 ”科目，按追索的利息部分沖減墊付的利息，貸記 “其他應收款 ”科目。如果追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財務費用，貸記 “財務費用 ”科目。 六、本科目 應按不同的票據(jù)種類分別設帳進行明細核算。 第１１３號科目 應 收 帳 款 一、本科目核算企業(yè)承建工程應向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務、作業(yè)，應向購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取的款項。企業(yè)為購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位代墊的包裝費、運雜費，也在本科目核算。 企業(yè)預收的款項包括工程款、備料款、購貨款等，應在 “預收帳款 ”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。 二、本科目的借方核算企業(yè)應向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項，貸方核算已經(jīng)收取的款項，以及按 照規(guī)定從應收帳款中扣還的預收款項，本科目的期末余額反映尚未收到的應收帳款。 三、企業(yè)應收帳款如采用商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時，應將應收帳款自本科目轉(zhuǎn)入 “應收票據(jù) ”科目。 四、提取壞帳準備金的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記 “壞帳準備 ”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回時，提取壞帳準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記 “壞帳準備 ”科目，同時借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目，同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 五、本科目應設置 “應收工程款 ”和 “應收銷貨款 ”兩個明細科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務、作業(yè)的單位設置明細帳。 第１１４號科目 壞 帳 準 備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備金。 二、企業(yè)根據(jù)應收帳款扣除相關(guān)預收帳款后的年末余額按規(guī)定比例提取壞帳準備金時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。企業(yè)當期應提取的壞帳準備金大于已提取帳面余額的，應按其差額提取，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目；應提取的壞帳準備金小于帳面余額的，沖減管理費用，借記本 科目，貸記 “管理費用 ”科目。 三、發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 “應收帳款 ”科目。對于有預收帳款的單位，發(fā)生壞帳損失時，應將已收取該單位的預收款先行結(jié)轉(zhuǎn)，借記 “預收帳款 ”科目，貸記 “應收帳款 ”科目；然后，將應收該單位的款項凈額，沖減壞帳準備金，借記本科目，貸記 “應收帳款 ”科目。 四、已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后年度又收回的，應按收回的金額，借記 “應收帳款 ”科目，貸記本科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收帳款 ”科目。 五、本科目期末貸方余額反映提取的壞帳準備金。 第１１５號科目 預 付 帳 款 一、 本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給分包單位的款項，包括預付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。 二、企業(yè)預付分包單位工程款和備料款時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記 “庫存材料 ”等科目。企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價款時，借記 “應付帳款 ”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)按規(guī)定預付貨款時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。所購商品、材料物資驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應付金額，借記 “物資采購 ”等科目，貸記 “應付帳款 ”科目。同時，應將預付的貨款自 本科目轉(zhuǎn)入 “應付帳款 ”科目，借記 “應付帳款 ”科目，貸記本科目。 四、本科目應分別設置 “預付分包單位款 ”和 “預付供應單位款 ”兩個明細科目，并分別按分包單位和供應單位名稱設置明細帳。 第１１７號科目 內(nèi) 部 往 來 一、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間，或各內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等業(yè)務所發(fā)生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項。 各內(nèi)部獨立核算單位之間的往來款項，可以通過企業(yè)（公司，下同）集中核算，以便掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，也可以由各內(nèi)部單位直接 結(jié)算，月終通過企業(yè)集中對帳，以簡化核算手續(xù)。 二、下列各項結(jié)算業(yè)務不在本科目核算： １．企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交，?“撥付所屬資金 ”和 “上級撥入資金 ”科目核算。 ２．企業(yè)撥給非獨立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應在 “備用金 ”科目核算。 三、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應付、暫收的款項，貸方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間應付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應收、暫付款項。本科目的期末余額應與所屬內(nèi)部獨立核算單位各明 細科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。各明細科目的期末借方余額合計反映應收內(nèi)部單位的款項，貸方余額合計反映應付內(nèi)部單位的款項。 四、本科目應按各內(nèi)