【正文】 建筑施工企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 （一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置 “ 合同成本 ” 和 “ 毛利 ”兩個(gè)二級明細(xì)科目。 工程施工 合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目 （ 1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 5）分包成本（項(xiàng)目 /部門核算） （ 6）間接費(fèi)用 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資（項(xiàng)目 /部門核算） 職工福利費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 低值易耗品攤銷（項(xiàng)目 /部門核算） 辦公費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 差旅費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 工程保修費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 排污費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 勞 動保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目 /部門核算） 取暖費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 其他費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算） 工程施工 毛利，核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。 （二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng) 于制造待業(yè)的 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺班的耗用成本。 通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 工資及附加（部門 /設(shè)備核算） 燃料及動力（部門 /設(shè)備核算） 折舊費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 配件及修理費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 間接費(fèi)用（部門 /設(shè)備核算） （三）應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 應(yīng)收 質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 （四）應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。 應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款 暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。 應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 （五）工程結(jié)算 （往來單位 /項(xiàng)目核算） 核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。 （六）主營業(yè)務(wù)收 入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可） 目標(biāo)成本 目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目 （ 1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） （ 5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算） 稅金（項(xiàng)目 /部門核算） 勞動保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 公司管理費(fèi)（項(xiàng)目 /部門核算） 公司利潤（項(xiàng)目 /部門核算） 其他會計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大 施工企業(yè)會 計(jì)核算辦法 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的通知 財(cái)會 (2020)27 國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)： 為了規(guī)范施工企業(yè)的會計(jì)核算，提高施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》， 現(xiàn)予印發(fā)，于 2020年 1日 1 日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度 》和本辦法時(shí)，不再執(zhí)行 1992 年印發(fā)的《施工企業(yè)會計(jì)制度》。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。 附件：施工企業(yè)會計(jì)核算辦法 財(cái)政部 二 OO 三年九月二十五日 附件： 施工企業(yè)會計(jì)核算辦法 一、總說明 (一 )為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》 (以下簡稱 “ 辦法 ”) 。 (二 )中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦 法。 二、補(bǔ)充會計(jì)科目使用說明 (一 )會計(jì)科目的設(shè)置 1．本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 臨時(shí)設(shè)施 ” 、 “ 臨時(shí)設(shè)施攤銷 ” 、 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” 、 “ 工程結(jié)算 ” 、 “ 工程施工 ” 和 “ 機(jī)械作業(yè) ” 科目。 2．根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過在 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目下增設(shè) “ 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目核算。 3．施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置 “ 撥付所屬資金 ” 、 “ 上級撥入資金 ” 和 “ 內(nèi)部往來 ”等科目。 (二 )補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明 1233 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、本科目應(yīng)設(shè)置 “ 在庫周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 在用周轉(zhuǎn)材料 ” 和 “ 周轉(zhuǎn)材料攤銷 ” 三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。 三、購入、 自制、委 托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等， 以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)， 比照 “ 原材料 ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、 分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。 (一 )一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。 (二 )分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。 (三 )分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 (四 )定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。 五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： (一 )采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記 “ 工程施工 ”等科目，貸記本科目。 (二 )采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目 (在用周轉(zhuǎn)材料 )，貸記本科目(在庫周轉(zhuǎn)材料 )；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記 “ 工程施工 ” 等科目，貸記本科目 (周轉(zhuǎn)材料攤銷 )；退庫時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目 (在庫周轉(zhuǎn)材料 )，貸 記本科目 (在用周轉(zhuǎn)材料 )。 六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： (一 )采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 工程施工 ” 等科目。 (二 )采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額，借記 “ 工程施工 ” 等科目，貸記本科目 (周轉(zhuǎn)材料攤銷 )；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 工程施工 ” 等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷 )，貸記本科目 (在用周轉(zhuǎn) 材料 )。 七、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過 “ 材料成本差異 ” 科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。 八、在用周轉(zhuǎn)材料， 以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本， 以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 二、在本科目下設(shè)置 “ 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。 三、如果 合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 科目。 合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 工程施工 —— 合同毛利 ” 科目。 同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。 四、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 科目應(yīng)按施工合同 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。 1506 臨時(shí)設(shè)施 一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。 二、施工企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ’’ 等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過 “ 在建工程 ” 科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的 臨時(shí)設(shè)施通過 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” 科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ’’ 科目，按已提攤銷額，借記 “ 臨時(shí)設(shè)施攤銷 ” 科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” 科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ’’ 等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ’’ 科目；如為清理凈收益，借記 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ”科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ’’ 科目。 四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明 細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。 1507 臨時(shí)設(shè)施攤銷 一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。 二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。 當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷； 當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記 “ 工程施工 ” 等科目，貸記本科目。 三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累 計(jì)攤銷額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。 四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。 1702 1 臨時(shí)設(shè)施清理 一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記 “ 臨時(shí)設(shè)施攤銷 ” 科目，按其賬面原價(jià)，貸記 “ 臨時(shí)設(shè)施 ”科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值， 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名