【正文】 所含增值稅進項稅金一次性全部扣除 會計手冊培訓 63 會計政策 稅費類會計政策 ? 為擴大國內需求，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調整和轉變經(jīng)濟增長方式 ? 主要內容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到 17% ? 不包括房屋、建筑物、等不動產(chǎn)和應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇等 會計手冊培訓 64 會計政策 稅費類會計政策 ? 新舊條例稅目稅率表對比 項目 單位稅額（元 /升） 原單位稅額（元 /升） 升降（元 /升） 汽油 1 柴油 石腦油 1 溶劑油 1 潤滑油 1 燃料油 航空煤油 會計手冊培訓 65 會計政策 稅費類會計政策 營業(yè)稅 ? 納稅地點表述方式有調整： 與原條例相比較，新條例為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構所在地，所以將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定，調整為按機構所在地或者居住地原則確定 ? 新條例與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從原條例規(guī)定的 10日延長至15日。同時，新條例考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表上征收范圍一欄，具體范圍將由財政部和國家稅務總局規(guī)定 會計手冊培訓 66 會計政策 稅費類會計政策 ? 企業(yè)所得稅 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 已于 2021年 1月 1日開始實施，確定了以法人為企業(yè)所得稅納稅主體的原則 ? 中國準則與國際準則下，所得稅會計均采用資產(chǎn)負債表債務法核算。當期的應交所得稅確認為當期所得稅費用，以資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額及適用所得稅稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，一般確認為遞延所得稅費 ? 兩種情況除外： ： 一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。 二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。 會計手冊培訓 67 會計政策 其他會計政策 企業(yè)合并 概念：是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 ? 企業(yè)合并的結果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務的控制權。構成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一上或多個企業(yè)（或業(yè)務）的控制權；二是所合并的企業(yè)必須構成業(yè)務。業(yè)務是指企業(yè)內部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入 會計手冊培訓 68 會計政策 其他會計政策 ? 從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，除要看取得的企業(yè)是否構成業(yè)務之外，關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化 ? 實務中，對于交易或事項發(fā)生前后是否形成控制權的轉移，應當遵循實質重于形式原則，綜合可獲得的各方面情況進行判斷 ? 合并分類：控股合并、吸收合并和新設合并； ? 會計處理：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并 會計手冊培訓 69 會計政策 其他會計政策 ? 不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范范圍內的交易或事項 告主體的情況 ? 企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應綜合構成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質重于形式的原則進行判斷 會計手冊培訓 70 會計政策 其他會計政策 ? 同一控制企業(yè)合并：合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目。應首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益 ? 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、進行資產(chǎn)評估的費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。 同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時費用化計入當期損益 （ 債券和權益性證券的相關費用 ） 會計手冊培訓 71 會計政策 其他會計政策 同一控制下企業(yè)合并處理原則 ? 合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債 ? 合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變 ? 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應當調整所有者權益相關項目，不計入企業(yè)合并當期損益 ? 對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財務報表上，即由合并后形成的母子公司構成的報告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應持續(xù)計算 。對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務報表時，應當對合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進行調整 會計手冊培訓 72 會計政策 其他會計政策 ? 同一控制下的控股合并 同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個方面的問題：一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權投資的確認和計量；二是合并日合并財務報表的編制 ? 同一控制下的吸收合并 同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負債入賬價值的確定，以及合并中取得有關凈資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理 （發(fā)行權益性證券等形式） 會計手冊培訓 73 會計政策 其他會計政策 非同一控制下企業(yè)合并 ? 確定購買方 ? 確定購買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 企業(yè)合并成本在取得可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配 ? 企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額處理 ? 企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的調整 ? 購買日合并財務報表的編制 會計手冊培訓 74 會計政策 其他會計政策 ? 非同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并中，購買方在購買日應當按照確定的企業(yè)合并成本 (不包括應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤 )，作為形成的對被購買方長期股權投資的初始投資成本 ? 非同一控制下的吸收合并 非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債 會計手冊培訓 75 會計政策 其他會計政策 ? 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)在每一單項交換交易發(fā)生時，應確認對被購買方的投資 一是對長期股權投資的賬面余額進行調整 （成本法和權益法） 二是比較達到企業(yè)合并時每一單項交易的成本與交易時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易應予確認的商譽或是應計入發(fā)生當期損益的金額。購買方在購買日確認的商譽 (或計入損益的金額 )應為每一單項交易產(chǎn)生的商譽（或應予確認損益的金額）之和 三是對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，相對于原持股比例的部分，在合并財務報表 (吸收合并是指購買方個別財務報表 )中應調整所有者權益相關項目，其中屬于原取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量，應調整留存收益，差額調整資本公積 會計手冊培訓 76 會計政策 其他會計政策 反向購買 非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發(fā)行權益性證券的一方為收購方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為 “ 反向購買 ” 舉例： A公司為一家規(guī)模較小的上市公司， B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。 B公司擬通過收購 A公司的方式達到上市目的，但該交易是通過 A公司向 B公司原股東發(fā)行普通股用以交換 B公司原股東持有的對 B公司股權方式實現(xiàn)。該項交易后， B公司原股東持有 A公司 50％以上股權， A公司持有 B公司 50％以上股權， A公司為法律上的母公司、 B公司為法律上的子公司，但從會計角度， A公司為被購買方， B公司為購買方 會計手冊培訓 77 會計政策 其他會計政策 反向購買的處理 ? 企業(yè)合并成本：法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權益性證券數(shù)量與權益性證券的公允價值計算的結果購買方的權益性證券在購買日存在公開報價的，通常應以公開報價作為其公允價值；購買方的權益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎，確定假定應發(fā)行權益性證券的公允價值 ? 合并報表編制 ? 購買子公司的少數(shù)股權 會計手冊培訓 78 討 論 ? 固定報酬 ? 在建工程：對方違約 ? 離退休人員支出 ? 采購違約 ? …… 會計手冊培訓 79 不妥之處，請批評指正！ 謝謝大家！ 聯(lián)系方式： 59986155