【正文】 所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除 會計(jì)手冊培訓(xùn) 63 會計(jì)政策 稅費(fèi)類會計(jì)政策 ? 為擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式 ? 主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到 17% ? 不包括房屋、建筑物、等不動產(chǎn)和應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇等 會計(jì)手冊培訓(xùn) 64 會計(jì)政策 稅費(fèi)類會計(jì)政策 ? 新舊條例稅目稅率表對比 項(xiàng)目 單位稅額（元 /升） 原單位稅額（元 /升） 升降（元 /升） 汽油 1 柴油 石腦油 1 溶劑油 1 潤滑油 1 燃料油 航空煤油 會計(jì)手冊培訓(xùn) 65 會計(jì)政策 稅費(fèi)類會計(jì)政策 營業(yè)稅 ? 納稅地點(diǎn)表述方式有調(diào)整： 與原條例相比較，新條例為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，所以將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定，調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定 ? 新條例與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從原條例規(guī)定的 10日延長至15日。同時，新條例考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表上征收范圍一欄，具體范圍將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定 會計(jì)手冊培訓(xùn) 66 會計(jì)政策 稅費(fèi)類會計(jì)政策 ? 企業(yè)所得稅 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 已于 2021年 1月 1日開始實(shí)施，確定了以法人為企業(yè)所得稅納稅主體的原則 ? 中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則下，所得稅會計(jì)均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。當(dāng)期的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額及適用所得稅稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，一般確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi) ? 兩種情況除外： ： 一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。 會計(jì)手冊培訓(xùn) 67 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 企業(yè)合并 概念：是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) ? 企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一上或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入 會計(jì)手冊培訓(xùn) 68 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 ? 從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，除要看取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)之外，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化 ? 實(shí)務(wù)中，對于交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否形成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合可獲得的各方面情況進(jìn)行判斷 ? 合并分類：控股合并、吸收合并和新設(shè)合并； ? 會計(jì)處理：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并 會計(jì)手冊培訓(xùn) 69 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 ? 不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng) 告主體的情況 ? 企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷 會計(jì)手冊培訓(xùn) 70 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 ? 同一控制企業(yè)合并：合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益 ? 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。 同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益 （ 債券和權(quán)益性證券的相關(guān)費(fèi)用 ） 會計(jì)手冊培訓(xùn) 71 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 同一控制下企業(yè)合并處理原則 ? 合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債 ? 合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變 ? 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益 ? 對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算 。對于同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整 會計(jì)手冊培訓(xùn) 72 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 ? 同一控制下的控股合并 同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個方面的問題：一是對于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量；二是合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 同一控制下的吸收合并 同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理 （發(fā)行權(quán)益性證券等形式） 會計(jì)手冊培訓(xùn) 73 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 非同一控制下企業(yè)合并 ? 確定購買方 ? 確定購買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 企業(yè)合并成本在取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配 ? 企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額處理 ? 企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的調(diào)整 ? 購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 會計(jì)手冊培訓(xùn) 74 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 ? 非同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本 (不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤 )，作為形成的對被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 非同一控制下的吸收合并 非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 會計(jì)手冊培訓(xùn) 75 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 ? 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)在每一單項(xiàng)交換交易發(fā)生時，應(yīng)確認(rèn)對被購買方的投資 一是對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 （成本法和權(quán)益法） 二是比較達(dá)到企業(yè)合并時每一單項(xiàng)交易的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。購買方在購買日確認(rèn)的商譽(yù) (或計(jì)入損益的金額 )應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和 三是對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動，相對于原持股比例的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表 (吸收合并是指購買方個別財(cái)務(wù)報(bào)表 )中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量，應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積 會計(jì)手冊培訓(xùn) 76 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 反向購買 非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為收購方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計(jì)上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為 “ 反向購買 ” 舉例： A公司為一家規(guī)模較小的上市公司， B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。 B公司擬通過收購 A公司的方式達(dá)到上市目的，但該交易是通過 A公司向 B公司原股東發(fā)行普通股用以交換 B公司原股東持有的對 B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后， B公司原股東持有 A公司 50％以上股權(quán)， A公司持有 B公司 50％以上股權(quán)， A公司為法律上的母公司、 B公司為法律上的子公司，但從會計(jì)角度， A公司為被購買方， B公司為購買方 會計(jì)手冊培訓(xùn) 77 會計(jì)政策 其他會計(jì)政策 反向購買的處理 ? 企業(yè)合并成本：法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計(jì)算的結(jié)果購買方的權(quán)益性證券在購買日存在公開報(bào)價的，通常應(yīng)以公開報(bào)價作為其公允價值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報(bào)價的，應(yīng)參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 ? 合并報(bào)表編制 ? 購買子公司的少數(shù)股權(quán) 會計(jì)手冊培訓(xùn) 78 討 論 ? 固定報(bào)酬 ? 在建工程：對方違約 ? 離退休人員支出 ? 采購違約 ? …… 會計(jì)手冊培訓(xùn) 79 不妥之處，請批評指正！ 謝謝大家！ 聯(lián)系方式： 59986155