【正文】 權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 ? 訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入 ? 分期收款銷售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷售方式。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的是一個結(jié)算時點(diǎn)，與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系，因此，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入 會計手冊培訓(xùn) 52 會計政策 收入成本費(fèi)用會計政策 ? 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移 ? 銷售公司預(yù)售油品，如果該油品的風(fēng)險沒有完全轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)在收到貨款時記為預(yù)收賬款，用戶提取油品時，根據(jù)實(shí)際發(fā)出數(shù)量和協(xié)議價格確認(rèn)收入，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 會計手冊培訓(xùn) 53 會計政策 收入成本費(fèi)用會計政策 ? 銷售商品有時也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： 1．現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用 2．商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 會計手冊培訓(xùn) 54 會計政策 收入成本費(fèi)用會計政策 ? 托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入 ? 售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原銷價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用 會計手冊培訓(xùn) 55 會計政策 收入成本費(fèi)用會計政策 ? 某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣或的商品或服務(wù)。獎勵積分的公允價值為單獨(dú)銷售可取得的金額 ? 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計算確定 會計手冊培訓(xùn) 56 會計政策 收入成本費(fèi)用會計政策 應(yīng)付職工薪酬 ? 職工范圍：與公司簽訂正式勞動合同的合同化用工人員、市場化用工人員（含臨時性用工人員、兼職職工）；未與公司訂立正式勞動合同、但由公司正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；雖與公司未訂立正式勞動合同、或公司未正式任命的人員，但為公司提供了類似服務(wù)，也納入職工范疇 ? 職工薪酬范圍：公司為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利等 。 在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 ? 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用資本化 ? 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 ? 地區(qū)公司停工期間發(fā)生的除修理費(fèi)外的支出按照如下原則處理：裝置在當(dāng)月有產(chǎn)品產(chǎn)出，即使有停工現(xiàn)象，不單獨(dú)核算停工費(fèi)用，全部計入產(chǎn)品成本；如裝置當(dāng)月沒有產(chǎn)品產(chǎn)出，屬計劃內(nèi)停工造成停工損失按費(fèi)用要素項目計入管理費(fèi)用，屬非計劃性停工等因素造成的停工損失于發(fā)生時按費(fèi)用要素項目直接計入營業(yè)外支出。 ? 自然事故等非正常因素造成的停工損失于發(fā)生時計入營業(yè)外支出 會計手冊培訓(xùn) 61 會計政策 收入成本費(fèi)用會計政策 修理費(fèi)用 ? 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 ? 煉化修理費(fèi)核算范圍：核算煉化公司各生產(chǎn)車間、檢維修主管部門發(fā)生和不滿足固定資產(chǎn)資本化確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修費(fèi)用等，企業(yè)內(nèi)部的四修部門（檢修、機(jī)修、儀表及電氣）發(fā)生的員工工資、折舊等全部費(fèi)用按費(fèi)用要素也在此科目核算。我國之前實(shí)行的是 生產(chǎn)型增值稅 ，即在征收增值稅時 ,不允許扣除外購 固定資產(chǎn) 所含增值稅進(jìn)項 稅金 。同時，新條例考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表上征收范圍一欄，具體范圍將由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定 會計手冊培訓(xùn) 66 會計政策 稅費(fèi)類會計政策 ? 企業(yè)所得稅 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 已于 2021年 1月 1日開始實(shí)施，確定了以法人為企業(yè)所得稅納稅主體的原則 ? 中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則下，所得稅會計均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。 二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一上或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益 ? 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。對于同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整 會計手冊培訓(xùn) 72 會計政策 其他會計政策 ? 同一控制下的控股合并 同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個方面的問題：一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量；二是合并日合并財務(wù)報表的編制 ? 同一控制下的吸收合并 同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理 （發(fā)行權(quán)益性證券等形式） 會計手冊培訓(xùn) 73 會計政策 其他會計政策 非同一控制下企業(yè)合并 ? 確定購買方 ? 確定購買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 企業(yè)合并成本在取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配 ? 企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額處理 ? 企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的調(diào)整 ? 購買日合并財務(wù)報表的編制 會計手冊培訓(xùn) 74 會計政策 其他會計政策 ? 非同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本 (不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤 )，作為形成的對被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 非同一控制下的吸收合并 非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 會計手冊培訓(xùn) 75 會計政策 其他會計政策 ? 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)在每一單項交換交易發(fā)生時，應(yīng)確認(rèn)對被購買方的投資 一是對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 （成本法和權(quán)益法） 二是比較達(dá)到企業(yè)合并時每一單項交易的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為 “ 反向購買 ” 舉例： A公司為一家規(guī)模較小的上市公司， B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。該項交易后， B公司原股東持有 A公司 50％以上股權(quán)， A公司持有 B公司 50％以上股權(quán)， A公司為法律上的母公司、 B公司為法律上的子公司，但從會計角度， A公司為被購買方， B公司為購買方 會計手冊培訓(xùn) 77 會計政策 其他會計政策 反向購買的處理 ? 企業(yè)合并成本：法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計算的結(jié)果購買方的權(quán)益性證券在購買日存在公開報價的，通常應(yīng)以公開報價作為其公允價值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應(yīng)參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 ? 合并報表編制 ? 購買子公司的少數(shù)股權(quán) 會計手冊培訓(xùn) 78 討 論 ? 固定報酬 ? 在建工程：對方違約 ? 離退休人員支出 ? 采購違約 ? …… 會計手冊培訓(xùn) 79 不妥之處，請批評指正！ 謝謝大家！ 聯(lián)系方式： 59986155