【正文】 資產負債會計政策 共同控制資產及共同控制經營 ? 企業(yè)可能與其他方約定 ,各自投入一定的資產進行某項經營活動 ,而不是通過出資設立一個被投資單位的方式來實現(xiàn) ,即為共同控制經營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產實施共同控制 ,構成共同控制資產 ? 共同控制經營及共同控制資產與合營企業(yè)的共同點是兩個或多個合營方通過合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關系 ,區(qū)別在于合營企業(yè)是通過設立一個企業(yè) ,有一個獨立的會計主體存在 ,而共同控制經營及共同控制資產并不是一個獨立的會計主體 會計手冊培訓 34 會計政策 資產負債會計政策 ? 共同控制經營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產及其他經濟資源為共同控制經營提供必要的生產條件。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。 ? 商譽：企業(yè)合并形成。 （二）公司既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調的是一個結算時點，與風險和報酬的轉移沒有關系，因此，企業(yè)不應當按照合同約定的收款日期確認收入 會計手冊培訓 52 會計政策 收入成本費用會計政策 ? 某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移 ? 銷售公司預售油品，如果該油品的風險沒有完全轉移，不符合收入確認原則，應在收到貨款時記為預收賬款，用戶提取油品時，根據(jù)實際發(fā)出數(shù)量和協(xié)議價格確認收入，月末結轉銷售成本 會計手冊培訓 53 會計政策 收入成本費用會計政策 ? 銷售商品有時也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理： 1．現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原銷價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用 會計手冊培訓 55 會計政策 收入成本費用會計政策 ? 某些情況下企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣或的商品或服務。 ? 地區(qū)公司停工期間發(fā)生的除修理費外的支出按照如下原則處理：裝置在當月有產品產出，即使有停工現(xiàn)象，不單獨核算停工費用，全部計入產品成本；如裝置當月沒有產品產出，屬計劃內停工造成停工損失按費用要素項目計入管理費用，屬非計劃性停工等因素造成的停工損失于發(fā)生時按費用要素項目直接計入營業(yè)外支出。 二是企業(yè)合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產生的商譽或是記入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為 “ 反向購買 ” 舉例： A公司為一家規(guī)模較小的上市公司， B公司為一家規(guī)模較大的貿易公司。應首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益 ? 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、進行資產評估的費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。我國之前實行的是 生產型增值稅 ，即在征收增值稅時 ,不允許扣除外購 固定資產 所含增值稅進項 稅金 。 在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理 會計手冊培訓 54 會計政策 收入成本費用會計政策 ? 托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貸款應確認為負債 ? 訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。 ? 預付帳款發(fā)生減值時，不需要再結轉到其他應收款，可以直接提取減值 兩者中較高者 會計手冊培訓 47 會計政策 資產負債會計政策 ? 減值準備分攤順序： 1）首先沖減涉及的商譽； 2） 將剩余減值準備分攤到該資產組的其他每一項資產中 ? 分攤時，根據(jù)各項資產的帳面價值，按比例抵減。對使用壽命不確定的無形資產無論有無減值跡象，每年度均應進行減值測試 會計手冊培訓 43 會計政策 資產負債會計政策 已確認為無形資產軟件使用權的計算機軟件的后續(xù)支出 ? 計算機軟件使用期的升級費用，一般是對軟件的缺陷或漏洞進行的補丁修正，或者是增強少許功能，對軟件的使用壽命和處理能力不會產生大的改變，在發(fā)生升級費用時應計入當期損益 ? 如果該升級后，軟件的使用壽命得到延長，軟件的處理能力與升級前相比得到了很大的提高，發(fā)生升級費用時應予以資本化計入無形資產軟件使用權 ,并重新確定其攤銷年限 會計手冊培訓 44 會計政策 資產負債會計政策 資本性支出 ? 企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分資本性支出和收益性支出。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組 ? 企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值 ? 持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試 ? 報表列示 會計手冊培訓 40 會計政策 資產負債會計政策 ? 企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。至 20 7年資產負債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和 會計手冊培訓 26 會計政策 資產負債會計政策 后續(xù)計量 ? 長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權益法進行核算 ? 采用成本法核算的是以下兩類 :一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 ? 長期股權投資準則規(guī)定 ,應當采用權益法核算的長期股權投資包括兩類:一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資 會計手冊培訓 27 會計政策 資產負債會計政策 權益法核算投資收益的確認應當考慮的因素 ? 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的 ,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益 ? 以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響 ? 對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照 《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產減值 》 等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。金融負債本質上是一種合同義務，同時金融負債也屬于一種現(xiàn)時義務，由過去交易或事項而形成，其最終結算預期會導致經濟利益流出企業(yè)。但是，它無法反映企業(yè)預期使用資產的價值，因而并非所有資產、負債都有變現(xiàn)價值，并且它違背了持續(xù)經營假設，即假設企業(yè)資源隨時處于清算狀態(tài)。 不足：在物價變動明顯時，其可比性、相關性下降，收入與費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經營業(yè)績和持有收益不能分清，非貨幣性資產和負債出現(xiàn)低估，難以真實揭示企業(yè)的財務狀況。符合相關要素定義、但不符合要素確認條件的項目，不能予以確認并列入資產負債表或利潤表。會計分期為年度、半年度、季度和月度 起止日期采用公歷日期，公歷 1月 1日起至 12月 31日止 會計政策 基本會計政策 會計手冊培訓 5 ?貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動 選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的 ?記賬本位幣，境內公司，會計核算以人民幣為記賬本位幣。 資產計價就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產項目的獲取、使用和結存； 損益決定則是指通過量化和比較來確定經濟資源在使用過程中所發(fā)生的轉移、消耗或折耗同所產生結果之間的數(shù)量差。 會計政策 基本會計政策 會計手冊培訓 10 ?可變現(xiàn)凈值 資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 現(xiàn)值通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定。 存貨 會計手冊培訓 20 會計政策 資產負債會計政策 ? 存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料 ? 存貨應按照成本進行初始計量。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益 會計手冊培訓 23 會計政策 資產負債會計政策 ? 根據(jù)長期股權