【正文】 貸：以前年度損益調(diào)整 10050 （二）會計制度與稅法規(guī)定差別涉及的報告年度或以前年度損益的事項。 《 小企業(yè)會計制度 》 沒有明確規(guī)定，根據(jù)小企業(yè)“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容和現(xiàn)行 《 小企業(yè)會計制度 》 相關(guān)規(guī)定，不同經(jīng)濟性質(zhì)業(yè)務(wù)，應(yīng)采取不同的核算方法，對小企業(yè)發(fā)生的會計制度與稅法規(guī)定差別涉及的報告年度或以前年度損益的事項，為簡化會計核算，可直接計入利潤分配 ― 未分配利潤科目核算。 ? 1．因多列成本費用等事項 ，調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損和相應(yīng)增加應(yīng)交所得稅時 借：有關(guān)科目 貸：利潤分配 ― 未分配利潤 應(yīng)交稅費 ― 應(yīng)交所得稅 ，調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損和相應(yīng)減少應(yīng)交所得稅時 借：利潤分配 ― 未分配利潤 應(yīng)交稅費 ― 應(yīng)交所得稅 貸：有關(guān)科目 ? 【 例題 3】 A公司 2022年度的財務(wù)會計報告于2022年 4月 20日批準(zhǔn)報出。 A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。 2022年 3月 20日， A公司發(fā)現(xiàn) 2022年和 2022年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊 200萬元和 100萬元（達(dá)到重要性要求）。 要求： 對上述差錯進(jìn)行會計處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費用的調(diào)整。） ? 借：以前年度損益調(diào)整 300萬元 貸：累計折舊 300萬元 借：利潤分配－未分配利潤 300萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 300萬元 借：盈余公積 30萬元 貸：利潤分配－未分配利潤 30萬元 07年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整數(shù) 單位：萬元 項目 年初數(shù) 期末數(shù) 調(diào)增 調(diào)減 調(diào)增 調(diào)減 累計折舊 200 300 盈余公積 20 30 未分配利潤 180 270 07年度利潤表和所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目調(diào)整數(shù) 單位：萬元 項目 上年數(shù) 本期數(shù) 調(diào)增 調(diào)減 調(diào)增 調(diào)減 管理費用 200 100 未分配利潤年初調(diào)整數(shù) 180 提取法定盈余公積 20 10 ? 【 例題 4】 A公司 2022年 12月 31日發(fā)現(xiàn) 2022年有一項行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為 100萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。 A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，假定稅法允許 2022年少計提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ? 要求：（ 1）編制更正上述差錯的會計分錄；（ 2）將會計報表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)填入下表。 ? 【 答案 】 （ 1）編制更正上述差錯的會計分錄 ①調(diào)整少計提的折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 1000000 貸：累計折舊 1000000 ? ② 調(diào)整應(yīng)交稅費： 借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅 250000 貸：以前年度損益調(diào)整 250000 ③ 轉(zhuǎn)入未分配利潤： 借：利潤分配－－未分配利潤 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000 ? ④ 調(diào)整利潤分配： 借：盈余公積 75000 貸：利潤分配－－未分配利潤 75000 （ 2）填表 2022年會計報表相關(guān)項目年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)整 項目 年初數(shù) 上年數(shù) 累計折舊 +100 應(yīng)交稅費 25 盈余公積 未分配利潤 管理費用 +100 所得稅費用 提取盈余公積 復(fù)習(xí) ? 會計政策：是指企業(yè)在會計核算時所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 ? 會計政策變更：在特定的情況下，企業(yè)可以對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策，這種行為就是會計政策變更。 ? 按照規(guī)定，企業(yè)變更會計政策必須符合下列條件之一： ? 、規(guī)章的要求； ? 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等更可靠、更相關(guān)的會計信息。 以下情形不屬于會計政策變更： ? 當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。 如：某企業(yè)一直通過經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備，進(jìn)行生產(chǎn)，但從本年度起，新租入的設(shè)備采用融資租賃方式。故企業(yè)本年度采用融資租賃的會計處理方法進(jìn)行設(shè)備租入和使用的記錄與報告。由于經(jīng)營租賃與融資租賃具有本質(zhì)區(qū)別，因而這種變化不屬于會計政策變更； ? 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項而采用的新的會計政策。 例如：企業(yè)第一次發(fā)生跨年度的勞務(wù)供應(yīng)合同項目，對這種項目采取了完工百分比法于年末確認(rèn)收入。對企業(yè)來說，雖然采取了新的收入確認(rèn)方法，但這種做法不屬于會計政策變更。 以前年度損益調(diào)整”科目 ? 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整的報告年度損益事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯。在新會計制度中，該科目屬于損益類科目 ? 該科目核算的內(nèi)容 、涉及損益的重大會計差錯 .所謂重大會計差錯 ,即包括企業(yè)在日常核算中可能由于各種原因造成的會計差錯 ,如抄寫錯誤、可能對事實的疏忽和誤解 ,也包括濫用會計政策、會計估計及其變更出現(xiàn)的差錯 .對此類錯誤 ,調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項 ,以及調(diào)整減少的所得稅 ,計入 以前年度損益調(diào)整 科目的貸方 。調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項 ,以及調(diào)整增加的所得稅 ,計入 以前年度損益調(diào)整 科目的借方 .以前年度損益調(diào)整 科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入 利潤分配 未分配利潤 科目 . 不是我不明白，是這世界變化快！