【正文】 2/4 69 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 時態(tài)法 ? 資產(chǎn)負債表： ? 以歷史成本計價的資產(chǎn)、負債 —— 歷史匯率 ? 以現(xiàn)行價值計價的項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 貨幣性項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入 —— 平均匯率 ? 折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率 ? 折算損益 ? 計入當期損益 2022/2/4 70 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 資產(chǎn)負債表 ? 資產(chǎn)、負債 —— 現(xiàn)行匯率 ? 實收資本 —— 歷史匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入、費用 —— 平均匯率 ? 折算損益 ? 計入所有者權(quán)益 2022/2/4 71 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 外幣財務(wù)報表折算方法比較表 2022/2/4 72 資產(chǎn)負債表項目 流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 貨幣資金 C C C C 應(yīng)收賬款 C C C C 存貨 按成本 C H H C 按市價 C H C C 投資 按成本 H H H C 按市價 H H C C 固定資產(chǎn) H H H C 其他資產(chǎn) H H H C 應(yīng)付賬款 C C C C 長期借款 H C C C 實收資本 /股本 H H H H 未分配利潤 ※ ※ ※ ※ 2022/2/4 73 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算 ? 資產(chǎn)和負債項目 ? 采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算 2022/2/4 74 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)） ? 所有者權(quán)益項目 ? 實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（ 歷史匯率 ）折算 ? 資本公積采用發(fā)生時的匯率（ 歷史匯率 ）折算 ? 期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按 相應(yīng)年度平均匯率 折算后金額的累計 ? 當期計提的盈余公積采用 當期平均匯率 折算 ? 期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤 記賬本位幣金額 的累計 ? 期末未分配利潤為其他項目折算后加減 計算數(shù) 2022/2/4 75 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)） ? 外幣財務(wù)報表折算差額 ? 在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示 ? 利潤表項目的折算 ? 收入和費用項目 ? 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 ? 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 2022/2/4 76 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 例 16： ? 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 ， 該公司在意大利有一子公司乙公司 ， 乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元 。 根據(jù)合同約定 ， 甲公司擁有乙公司 70％ 的股權(quán) ， 并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。 2022年 12月 31日 ， 甲公司確認其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時 ， 需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述 。乙公司有關(guān)資料如下： 2022/2/4 77 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 2022年 12月 31日的匯率為 1歐元＝ 11元人民幣 ，2022年的平均匯率為 1歐元＝ 10元人民幣 ， 實收資本 、 資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1歐元＝ 8元人民幣 ， 2022年 12月 31日的累計盈余公積為 140萬歐元， 折算為人民幣 1 190萬元 ， 累計未分配利潤為 100萬歐元 ， 折算為人民幣 900萬元 ， 甲 、 乙兩公司均在年末提取盈余公積 。 2022/2/4 78 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 利潤表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 項目 期末數(shù)（歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額（人民幣） 一 、 營業(yè)收入 3 000 10 30 000 減：營業(yè)成本 1 800 10 18 000 管理費用 200 10 2 000 財務(wù)費用 100 10 1 000 二 、 營業(yè)利潤 900 － 9 000 加：營業(yè)外收入 100 10 1 000 三 、 利潤總額 1 000 － 10 000 減：所得稅費用 300 10 3 000 四 、 凈利潤 700 － 7 000 五 、 每股收益 － － － 2022/2/4 79 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 所有者權(quán)益變動表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 實收資本 盈余公積 未分配利潤 外幣報表折算差額 所有者權(quán) 益合計 歐元 折算匯 率 人民幣 歐元 折算匯 率 人民幣 歐元 人民幣 人民幣 一 、 本年年初余額 6 000 8 48 000 140 1 190 100 900 50 090 二 、 本年增減變動金額 （ 一 ） 凈利潤 700 7 000 7 000 （ 二 ） 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 19 250 其中：外幣報表折算差額 19 250 19 250 （ 三 ） 利潤分配 1． 提取盈余公積 160 10 1 600 － 160 － 1 600 三 、 本年年末余額 6 000 8 48 000 300 2 790 640 6 300 19 250 76 340 2022/2/4 80 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 資產(chǎn)負債表 編制單位：乙公司 2022年 12月 31日 單位：萬元 資產(chǎn) 期末 數(shù) （ 萬歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額 （ 萬人民幣） 負債和股東權(quán)益 期末 數(shù) （ 萬歐元） 折算匯率 折算為人民幣金額 （ 萬人民幣） 流動資產(chǎn)： 流動負債： 銀行存款 1 000 11 11 000 應(yīng)付賬款 360 11 3 960 應(yīng)收賬款 1 800 11 19 800 應(yīng)付職工薪酬 800 11 8 800 存貨 1 500 11 16 500 流動資產(chǎn)合計 4 300 47 300 流動負債合計 1 160 12 760 非流動資產(chǎn)： 非流動負債： 長期應(yīng)付款 1 000 11 11 000 長期負債 1 200 11 13 200 固定資產(chǎn) 3 000 11 33 000 非流動負債合計 1 200 13 200 無形資產(chǎn) 1 000 11 11 000 負債合計 2 360 25 960 非流動資產(chǎn)合計 5 000 55 000 股東權(quán)益： 實收資本 6 000 8 480 00 盈余公積 300 2 790 未分配利潤 640 6 300 外幣報表折算差額 19 250 股東權(quán)益合計 6 940 76 340 資產(chǎn)總計 9 300 － 102 300 負債和股東權(quán)益總計 9 300 102 300 2022/2/4 81 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 現(xiàn)金流量表項目的折算 ? 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 ? 采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率 ? 也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 ? 匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目 ? 在現(xiàn)金流量表中單獨列報