【正文】 H H H C 其他資產(chǎn) H H H C 應(yīng)付賬款 C C C C 長期借款 H C C C 實收資本 /股本 H H H H 未分配利潤 ※ ※ ※ ※ 2022/2/4 73 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算 ? 資產(chǎn)和負債項目 ? 采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算 2022/2/4 74 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)） ? 所有者權(quán)益項目 ? 實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（ 歷史匯率 ）折算 ? 資本公積采用發(fā)生時的匯率（ 歷史匯率 ）折算 ? 期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按 相應(yīng)年度平均匯率 折算后金額的累計 ? 當(dāng)期計提的盈余公積采用 當(dāng)期平均匯率 折算 ? 期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤 記賬本位幣金額 的累計 ? 期末未分配利潤為其他項目折算后加減 計算數(shù) 2022/2/4 75 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 資產(chǎn)負債表項目的折算（續(xù)） ? 外幣財務(wù)報表折算差額 ? 在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示 ? 利潤表項目的折算 ? 收入和費用項目 ? 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 ? 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 2022/2/4 76 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 ? 例 16： ? 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 ， 該公司在意大利有一子公司乙公司 ， 乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元 。 2022年 2月 7日 ， 甲公司將所購乙公司 H股按當(dāng)日市價每股 4港元全部售出 ， 所得價款為 40 000港元 ， 按當(dāng)日匯率 HKD1＝ 。 2022年 12月 15日以每股 H股 10 000股作為交易性金融資產(chǎn) ， 當(dāng)日匯率為 HKD1＝ ， 款項已支付 。 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費 。至 2022年 12月 31日 ， 已經(jīng)售出甲器材 2臺 ， 庫存尚有 10臺 ， 國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng) ， 其在國際市場的價格已降至 980美元 /臺 。 2022/2/4 59 ? 賬務(wù)處理 ? 2022年 5月 5日 ? 借：銀行存款 —— 英鎊 （ 10 000 15） 150 000 貸：短期借款 —— 英鎊 150 000 ? 2022年 5月 31日 ? 借：財務(wù)費用 匯兌損益 5 000 貸：短期借款 —— 英鎊 5 000 2022/2/4 60 ? 2022年 6月 5日 ? 借：財務(wù)費用 —— 利息支出 1 580 貸：銀行存款 —— 人民幣（ 10 000 12％ /12 ） 1 580 ? 借：短期借款 —— 英鎊（ 10 000 ） 155 000 財務(wù)費用 —— 匯兌差額 3 000 貸：銀行存款 —— 人民幣 （ 10 000 ） 158 000 2022/2/4 61 ? 外幣非貨幣性項目 ? 歷史成本計量的 ? 仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額 ? 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨 ? 如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較 ? 以公允價值計量的 ? 采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 2022/2/4 62 ? 例 14： ? 某上市公司以人民幣為記賬本位幣 。 2022年 5月 31日的即期匯率為GBP1＝ 。 2022年 5月 5日 ， 從中國銀行借入 10 000英鎊 ， 期限為 1個月 ， 利率 12％ ，借入的英鎊暫存銀行 。 2022/2/4 57 ? 2022年 6月 30日 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 美元 20 000 貸：財務(wù)費用 —— 匯兌差額 20 000 ? 假定于 2022年 7月 20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為 USD1＝ ? 借：銀行存款 —— 人民幣（ 100 000 ） 740 000 財務(wù)費用 —— 匯兌差額 10 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 （ 100 000 ） 750 000 2022/2/4 58 ? 例 13： ? 乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣 。 假定 2022年 6月 30日的即期匯率為 USD1＝。 ? 需要計提減值準備的 ? 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備 2022/2/4 56 ? 例 12： ? 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 當(dāng)日的即期匯率為 USD1＝ ， 假定投資合同約定的匯率為 USD1＝ 。 2022/2/4 49 ? 賬務(wù)處理 ? 2022年 7月 1日 ? 借：銀行存款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：短期借款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 ? 2022年 12月 31日，計提 2022年下半年應(yīng)付利息 ? 借：財務(wù)費用 —— 利息支出 1 925 貸：應(yīng)付利息 —— 美元 1 925 ? 2022年 12月 31日 ? 借：短期借款 —— 美元 [10 000 （ － ） ] 1 000 貸：財務(wù)費用 —— 匯兌差額 1 000 2022/2/4 50 ? 賬務(wù)處理 ? 2022年 7月 1日 ? 借：應(yīng)付利息 —— 美元 1 925 財務(wù)費用 —— 利息支出 1 975 —— 匯兌差額 2 050 短期借款 —— 美元 77 000 貸：銀行存款 —— 美元 （ 10 500 ） 82 950 2022/2/4 51 ? 投入外幣資本的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —— 外幣 （外幣 即期匯率） 貸：實收資本 （外幣 即期匯率） 2022/2/4 52 ? 例 11： ? 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 。 當(dāng)日美元的銀行買入價為 USD1＝ ， 港幣的銀行賣出價為HKD1＝ ， 當(dāng)日公布的即期匯率為 USD1＝， HKD1＝ 。 當(dāng)日銀行美元賣出價為 USD1＝ ， 即期匯率為 USD1