【正文】 敏感系數(shù)的計(jì)算 敏感系數(shù) =利潤(rùn)變動(dòng)百分比 /因素變動(dòng)百分比 敏感與非 敏感因素的區(qū)分 如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動(dòng)，卻導(dǎo)致利潤(rùn)很大的變動(dòng)，利潤(rùn)對(duì)這類(lèi)因素的變化十分敏感，稱(chēng)這些因素為敏感因素；與此相反，有些因素雖然變動(dòng)幅度很大，卻有可能只對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生較小的影響，稱(chēng)之為不敏感因素。 敏感系數(shù)的相關(guān)結(jié)論 第一，某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然； 第二，單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的； 第三，在不虧損狀態(tài)下，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動(dòng)成本就是固定成本。 【知識(shí)點(diǎn)五】標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析 （一）變動(dòng)成本差異 差異類(lèi)型 差異計(jì)算 差 異的責(zé)任界定 直接材料成本差異 總差異 實(shí)際產(chǎn)量下材料實(shí)際總成本 實(shí)際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本 =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 +（實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量 =直接材料用量差異 +直接材料價(jià)格差異 材料用量差異 （ 實(shí)際產(chǎn)量下 實(shí)際用量 實(shí)際產(chǎn)量下 標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。 材料價(jià)格差異 實(shí)際產(chǎn)量下 實(shí)際用量（實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購(gòu)部門(mén)承擔(dān)。 直 接 人 工 成 本 差 異 總差異 實(shí)際產(chǎn)量下的人工實(shí)際成本 實(shí)際產(chǎn)量下 的人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 +（實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí) =直接人工效率差異 +直接人工工資率差異 人工效率差異 （實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。 工資率差異 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率） 一般而言，該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門(mén)，勞動(dòng)人事部門(mén)更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差 異 總差異 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =（實(shí) 際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 +（實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí) =變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 +變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 效率差異 （ 實(shí)際產(chǎn)量下 實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量下 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異的形成原因與人工效率差異相同。 耗費(fèi)差異 實(shí)際產(chǎn)量下 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率） 耗費(fèi)差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。 （二）固定制造費(fèi)用差異 固定制造兩差異分 析法 兩差異法 ，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能 量差異。 耗費(fèi)差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 能量差異 =預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 費(fèi)用差異 =（ 預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 三差異分析法 三差異分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和產(chǎn)量差異三部分。 耗費(fèi)差異的計(jì)算與兩差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成 的產(chǎn)量差異；另一部分是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)脫離實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式如下： 產(chǎn)量差異 =（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異 =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 【知識(shí)點(diǎn)六】作業(yè)成本與責(zé)任成本 （一）作業(yè)成本 作業(yè)成本計(jì)算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對(duì)象的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。 作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往 一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽?，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。 成本動(dòng)因 資源成本動(dòng)因 資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，根據(jù)資源動(dòng)因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。 作業(yè)成本動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。 作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算 根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法：“作業(yè)耗 用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程可以分為兩個(gè)階段：第一階段，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對(duì)象。 傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，間接成本的分配路徑是“資源 部門(mén) 產(chǎn)品”。作業(yè)成本計(jì)算法下，成本計(jì)算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用分配到各有關(guān)作業(yè) ,并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作 業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源 作業(yè) 產(chǎn)品”。 （二）責(zé)任成本 責(zé)任中心 責(zé)任中心含義 考核指標(biāo)及 其計(jì)算公式 指標(biāo)優(yōu)點(diǎn) 指標(biāo)缺點(diǎn) 成本中心 只對(duì)可控成本負(fù)債 預(yù)算成本節(jié)約額 =實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本 實(shí)際責(zé)任成本 預(yù)算成本節(jié)約率 =預(yù)算成本節(jié)約額 /實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本 100% 利潤(rùn)中心 既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn) 邊際貢獻(xiàn) =銷(xiāo)售收入總額 變動(dòng)成本總額 反映了利潤(rùn)中心的盈利能力 對(duì)業(yè)績(jī)的 評(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用 可控邊際貢獻(xiàn) =邊際貢獻(xiàn) 該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。 不能全面反映該利潤(rùn)中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。 部門(mén)邊際貢獻(xiàn) =可控邊際貢獻(xiàn) 該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 反映了部門(mén)為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，更多地用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)。 投資中心 既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能控制投入的資金 投資報(bào)酬率 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) /平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) 【提示】①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指息稅前利潤(rùn) ②平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) =（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn) +期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)） /2 它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門(mén)之間，以及不同行業(yè)之間的比較，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且，尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。 會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。 剩余收益 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)最低投資報(bào)酬率） 剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的這一不足之處。 ①由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較； ②剩余收益同樣只反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單 純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。 內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格 的類(lèi)型 市場(chǎng) 價(jià)格 根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿(mǎn)足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，以取得市價(jià)依據(jù)。 協(xié)商 價(jià)格 內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 采用該價(jià)格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，在該市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買(mǎi)賣(mài)這種產(chǎn)品。協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的干預(yù)。 雙重 價(jià)格 由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 采用雙重價(jià)格，買(mǎi)賣(mài)雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好地滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。 以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià) 是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況，包括完全成本、全部成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。 簡(jiǎn)便、客觀，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題。 第九章 收入與 分配管理 【知識(shí)點(diǎn)一】銷(xiāo)售預(yù)測(cè)分析 （一）定性分析 方法 內(nèi)容 營(yíng)銷(xiāo)員判斷法 又稱(chēng)意見(jiàn)匯集法，是由企業(yè)熟悉市場(chǎng)情況及相關(guān)變化信息的營(yíng)銷(xiāo)人員對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)再將各種判斷意見(jiàn)加以綜合分析、整理，并得出預(yù)測(cè)結(jié)論的方法。這種方法用時(shí)短、成本低，比較實(shí)用。但是這種方法單純靠營(yíng)銷(xiāo)人員的主觀判斷，具有較多的主觀因素和較大的片面性。 專(zhuān)家判斷法 個(gè)別專(zhuān)家意見(jiàn)匯集法 即分別向每位專(zhuān)家征求對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品未來(lái)銷(xiāo)售情況的個(gè)人意見(jiàn)，然后將這些意見(jiàn)再加以綜合分析，確定預(yù)測(cè)值。 專(zhuān)家小組法 即將專(zhuān)家分成小組，運(yùn)用專(zhuān)家們的集體智慧 進(jìn)行判斷預(yù)測(cè)的方法。專(zhuān)家小組法的缺陷是預(yù)測(cè)小組中專(zhuān)家意見(jiàn)可能受權(quán)威專(zhuān)家的影響，客觀性較德?tīng)柗品ú睢? 德?tīng)柗品? 又稱(chēng)函詢(xún)調(diào)查法，它采用函詢(xún)的方式，征求各方面專(zhuān)家的意見(jiàn)，各專(zhuān)家在互不通氣的情況下，根據(jù)自己的觀點(diǎn)和方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后由企業(yè)把各個(gè)專(zhuān)家的意見(jiàn)匯集在一起，通過(guò)不記名方式反饋給各位專(zhuān)家，請(qǐng)他們參考別人的意見(jiàn)修正本人原來(lái)的判斷，如此反復(fù)數(shù)次，最終確定預(yù)測(cè)結(jié)果。 產(chǎn)品壽命周期 產(chǎn)品壽命周期分析法就是利用產(chǎn)品銷(xiāo)售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢(shì)，進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的一種定性分析方法。產(chǎn)品壽命周期是指產(chǎn)品從投入市 場(chǎng)到退出市場(chǎng)所經(jīng)歷的時(shí)間，一般要經(jīng)過(guò)萌芽期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。了解產(chǎn)品所處的壽命周期階段，有助于正確選擇預(yù)測(cè)方法，如：萌芽期歷史資料缺乏，可以運(yùn)用定性分析法進(jìn)行預(yù)測(cè)；成長(zhǎng)期可運(yùn)用回歸分析法進(jìn)行預(yù)測(cè)；成熟期銷(xiāo)售量比較穩(wěn)定，適用趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法。 【知識(shí)點(diǎn)二】產(chǎn)品定價(jià)方法 （一）以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法 種類(lèi) 名稱(chēng) 內(nèi)容 特點(diǎn) 全部成本費(fèi)用加成定價(jià)法 成本利潤(rùn)率定價(jià)法 成本利潤(rùn)率 =預(yù)測(cè)利潤(rùn)總額 /預(yù)測(cè)成本總額100% 單位產(chǎn)品價(jià)格 =[單位成本（ 1+成本利潤(rùn)率） ]/(1?適用稅率 ) 單位成本是指單位全部成本費(fèi)用，可以用單位制造 成本加上單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用來(lái)確定。 銷(xiāo)售利潤(rùn)率定價(jià)法 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 =預(yù)測(cè)利潤(rùn)總額 /預(yù)測(cè)銷(xiāo)售總額100% 單位產(chǎn)品價(jià)格 =單位成本 /(1?銷(xiāo)售利潤(rùn)率 ?適用稅率 ) 保本點(diǎn)定價(jià)法 單位產(chǎn)品價(jià)格 =(單位固定成本 +單位變動(dòng)成本 )/(1?適用稅率 )=單位完全成本 /(1?適用稅率 ) 保本點(diǎn)定價(jià)法的基本原理，是按照剛好能夠保本的原理來(lái)確定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。即能夠保持既不盈利也不虧損的銷(xiāo)售價(jià)格水平，采用這一方法確定的價(jià)格是最低銷(xiāo)售價(jià)格。 目標(biāo)利潤(rùn)定價(jià)法 單位產(chǎn)品價(jià)格 =(目標(biāo)利潤(rùn)總額 +完全成本總額 )/[產(chǎn)量銷(xiāo)售 （ 1?適用稅率） ] 或： =(單位目標(biāo)利潤(rùn) +單位完全成本 )/(1?適用稅率 ) 目標(biāo)利潤(rùn)定價(jià)法是根據(jù)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)和產(chǎn)品銷(xiāo)售量、產(chǎn)品成本、適用稅率等因素來(lái)確定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的方法 變動(dòng)成本定價(jià)法 單位產(chǎn)品價(jià)格 =[單位變動(dòng)成本（ 1+成本利潤(rùn)率） ]/(1?適用稅率 ) 在確定價(jià)格時(shí)產(chǎn)品成本僅以變動(dòng)成本計(jì)算。此處所指變動(dòng)成本是指完全變動(dòng)成本，包括變動(dòng)制造成本和變動(dòng)期間費(fèi)用。