【正文】 借款本金的業(yè)務(wù) ， 是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 。 92 ?2. 企業(yè)向參股的職工或者其他個(gè)人支付的股息 、 紅利收入是否全額扣繳個(gè)人所得稅 。 ?3. 企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本 ， 屬于個(gè)人股東的部分 ， 是否代扣代繳了稅款 。 ? ， 職工個(gè)人取得的資產(chǎn)評(píng)估增值額是否征收個(gè)個(gè)人所得稅 。 資本公積 資本溢價(jià) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的資本公積 93 ? 、其家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車 、 住房等財(cái)產(chǎn)性支出 ， 個(gè)人投資者從其投資的企業(yè) （ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè)除外 ） 借款納稅年度終了后既不歸還 ， 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 ， 是否代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 ?6. 企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車 ， 雖然該汽車同時(shí)也為企業(yè)使用 ， 是否代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 94 （ 三 ） 其他所得 ? 1. 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （ 國(guó)稅函 [1999]549號(hào) ） 規(guī)定：企業(yè)舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng) ， 規(guī)定 特等獎(jiǎng)為一套住房的 10年免費(fèi)使用權(quán) （ 10年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰?， 也可出租 ， 10年后歸還房子 ） ， 一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車的 10年免費(fèi)使用權(quán) 。 從以上情況可以看出 ， 消費(fèi)者取得了實(shí)物的使用權(quán) ， 可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費(fèi)用 ， 使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式 。 根據(jù)個(gè)人所得稅法立法精神 ， 個(gè)人取得的實(shí)物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得 。 因此 ， 可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房 、 汽車的免費(fèi)使用權(quán) ， 不管是自用或出租 ， 已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得 ， 應(yīng)按照 “ 偶然所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 ， 稅款由提供住房 、 汽車的企業(yè)代扣代繳 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第 10條規(guī)定的原則 ， 結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和所獲獎(jiǎng)品合理確定應(yīng)納稅所得額 。 95 2. 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》（ 國(guó)稅函 [2022]57 號(hào) ） 規(guī)定：部分單位和部門在 年終總結(jié) 、 各種慶典 、 業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實(shí)物或有價(jià)證券 。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得 ， 應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)所得稅法 》 中規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ， 稅款由支付所得的單位代扣代繳 。 3. 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù) 》 （ 國(guó)稅函 [2022]629 號(hào) ） 規(guī)定： 個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得 ， 應(yīng)按 “ 偶然所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 。 贈(zèng)品所得為實(shí)物的 ， 應(yīng)以 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額 ， 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。 稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè) (單位 )負(fù)責(zé)代扣代繳 。 96 ?4. 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （財(cái)稅 [2022]94號(hào)）規(guī)定：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 此外，要特別注意，單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是否將支付額換算成含稅收入后再計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 97 （ 四 ） 個(gè)人所得稅處罰辦法 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2022]1199號(hào)） ? 第二條： 2022年 5月 1日前，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 征管法 》 ），由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款； 2022年5月 1日后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的 《 征管法 》 和 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹 〈 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 〉 及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2022]47號(hào)）， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 ? 第三條 : 按照 《 征管法 》 規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的 《 征管法 》 ， 均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 98 七 、 車船使用稅檢查要點(diǎn) （ 一 ） 檢查辦法 通過查閱 “ 固定資產(chǎn) ” 賬簿 、 固定資產(chǎn)卡片和向司機(jī)班負(fù)責(zé)人調(diào)查了解 ， 掌握企業(yè)各車輛的基本情況；然后制作表格 ， 計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的車船使用稅 。 列出：種類 、 購(gòu)置時(shí)間 、 載重凈噸位 （ 可乘人數(shù) ） 、 單位稅額 、應(yīng)納稅額 、 已納稅額 、 應(yīng)補(bǔ)稅額 。 99 （ 二 ） 注意事項(xiàng) 1. 如有租賃關(guān)系 ， 車船擁有人與使用人不一致時(shí) ， 則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人； 租賃雙方未商定的 ， 由使用人納稅 。 如無(wú)租使用的車船 ， 由使用人納稅 。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定 。 2. 對(duì)車輛凈噸位尾數(shù)在半噸和半噸以下的按半噸計(jì)算 ， 超過半噸的按 1噸計(jì)算；機(jī)動(dòng)車掛車 ， 按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的 7折計(jì)征稅；客貨兩用汽車 ， 載人部分按乘人汽車稅額減半征稅 ， 載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅 。 100 ? ，從 購(gòu)置使用的當(dāng)月起 計(jì)算。 ? ，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應(yīng)一律照章征收車船使用稅。 ? ，不領(lǐng)取執(zhí)照，也不上路行駛的，可免征車船稅。 ? [2022]1394號(hào)文件規(guī)定，鑒于機(jī)動(dòng)車輛丟失后，納稅人不再擁有和使用該車輛，對(duì)于已經(jīng)按年繳納了車船使用稅的機(jī)動(dòng)車輛出現(xiàn)丟失的情況，應(yīng)當(dāng)予以 退稅 。 納稅人可在車輛丟失后，憑車船使用稅完稅憑證和公安部門出具的車輛丟失證明，向車輛納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理退稅。 車船使用稅退稅額應(yīng)按月計(jì)算退稅的起止時(shí)間為：從機(jī)動(dòng)車輛丟失的次月起至納稅年度終了的當(dāng)月止。 P130頁(yè) 101 一 、 營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn) ? （ 一 ） 檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的合理性 、 完整性 。 ? 相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào) 。 檢查企業(yè)有無(wú)將完工工程收入掛在 “ 預(yù)收賬款 ” 或 “ 應(yīng)付賬款 ”賬下 ， 而不結(jié)轉(zhuǎn) “ 工程結(jié)算收入 ” ， 低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目 。 ? 、 動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額 。 包工不包料的建筑工程 ， 在申報(bào)應(yīng)稅收入時(shí)將所耗的材料價(jià)款剔除在外 ， 少繳營(yíng)業(yè)稅 。 ? ， 在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí) ， 是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅 。 第四節(jié) 建筑行業(yè)稅收稽查方法概述 102 ? “ 三角債 ” 間接導(dǎo)致少繳營(yíng)業(yè)稅的問題 ， 是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營(yíng)業(yè)稅的問題 。 對(duì)施工企業(yè)與其有關(guān)的建材經(jīng)營(yíng)單位以勞務(wù)換取貨物和建設(shè)單位以建筑物、土地等其他固定資產(chǎn)抵頂工程價(jià)款，少報(bào)營(yíng)業(yè)額 ? 。 ? ，納稅人和扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù) 。 ? 、返修不記“工程費(fèi)用”，而用紅字沖減“工程結(jié)算收入”，減少營(yíng)業(yè)額 。 103 ? 涉稅事宜 。 看承建企業(yè)與開發(fā)商 （ 或業(yè)主 ）之間有無(wú) “ 多個(gè)牌子 、 一套人馬 ” ， 隨意變更建筑合同 ， 鉆稅法空子 ， 少申報(bào)收入 。 ? 9. 出租建筑機(jī)械設(shè)備 、 模板 、 檔板 、 架料等業(yè)務(wù)是否按規(guī)定申報(bào)納稅 。 ? （ 二 ） 檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性 檢查企業(yè)有無(wú)推遲確定納稅義務(wù) ， 延遲繳納稅款的現(xiàn)象 ? ， 是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)的異常情況 。 104 ? 營(yíng)業(yè)稅 ， 有無(wú)以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由 ， 拖延申報(bào)繳納稅款 。 P289頁(yè) 二 、 企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn) ? （ 一 ） 檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性 、 完整性 ? 。 ? 、合同外工程變更收入掛往來(lái)賬 ， 少計(jì)應(yīng)稅所得額 。 105 ? ， 有無(wú)不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象 。 ? （ 二 ） 檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性 、 合法性 。 ? 法 、 真實(shí) 、 有效 ， 有無(wú)收受虛開 、 代開 、 偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用 。 106 ? (1)根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法驗(yàn)算工程領(lǐng)用的物資材料結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”時(shí)是否存在多轉(zhuǎn)成本的問題 。 (2)盤點(diǎn)企業(yè)的庫(kù)存，看賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)是否一致 。 (3)有無(wú)第二倉(cāng)庫(kù)和在工地大量?jī)?chǔ)存工程物資的情況。 107 ? 輔助生產(chǎn)成本常見違法現(xiàn)象 (１ )將不應(yīng)由輔助生產(chǎn)成本開支的支出項(xiàng)目擠入輔助生產(chǎn)成本 (２ )人為提高或加大輔助生產(chǎn)成本，多分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 (３ )分配方法或分配計(jì)算不正確，使各工程成本核算對(duì)象，不能按受益原則合理分配費(fèi)用 (４ )混淆分配期限，將本應(yīng)由下期工程負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，由本期多計(jì)多分配 輔助生產(chǎn)成本檢查方法 108 (1)檢查“輔助生產(chǎn)”的借方發(fā)生額，并與相對(duì)應(yīng)的原始憑證相核對(duì)，看記入輔助生產(chǎn)成本的支出項(xiàng)目是否屬于輔助生產(chǎn)成本的開支范圍。 (2)檢查“輔助生產(chǎn)”貸方發(fā)生額 ? 和“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”的分配金額相核對(duì)，看是否一致，有無(wú)人為加大或提高輔助生產(chǎn)成本，以及分配期限混淆的現(xiàn)象； ? “輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”的分配方法是否符合規(guī)定，正確合理，同時(shí)復(fù)核分配額是否正確。 109 ? ： 人工費(fèi)分配違法現(xiàn)象 (1)不按出勤工日數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而另外采用其他分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配，使工資及福利費(fèi)分配失真 (2)不按實(shí)際統(tǒng)計(jì)的出勤工日數(shù)計(jì)算，人為地隨意估計(jì)工程成本核算對(duì)象實(shí)際耗用的工日數(shù) 人工費(fèi)分配檢查方法 (1)檢查“建筑安裝工人工資及福利費(fèi)分配表”中工資及福利費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)，看采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否為出勤工日數(shù)； (2)通過檢查“工資結(jié)算匯總表”和“工時(shí)利用月報(bào)”等資料統(tǒng)計(jì)的實(shí)際出勤工日數(shù)，是否和“工資及福利費(fèi)分配表”中的各工程成本核算對(duì)象分配時(shí)的工日數(shù)相符。 110 材料費(fèi)分配常見違法現(xiàn)象 (１ )將建造臨時(shí)設(shè)施、福利設(shè)施、固定資產(chǎn)等專項(xiàng)工程所耗用的材料，記入了企業(yè)承包工程的成本 (２ )施工現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)備的材料，不作為“庫(kù)存材料”處理而直接記入了工程成本 (３ )對(duì)于已領(lǐng)未用的工程用料月末沒有辦理“假退料”手續(xù)，以當(dāng)月全部領(lǐng)用的數(shù)量作為工程用料數(shù)量，加大了當(dāng)月的工程成本 (４ )工程竣工后剩余的材料，不辦理退庫(kù)手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費(fèi)用 (５ )工程竣工后施工現(xiàn)場(chǎng)回收的可利用的殘次材料、廢料和包裝物等不辦理交庫(kù)手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費(fèi)用 111 (６ )將節(jié)約差異全部保留在“材料成本差異”賬戶，人為加大工程施工成本和有關(guān)費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額 材料費(fèi)分配檢查方法 (1)檢查材料明細(xì)賬并與其原始憑證“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、 “大堆耗用材料計(jì)算單”、“集中配料耗用計(jì)算單”、記賬憑證相核對(duì)，查清領(lǐng)料部門、發(fā)料用途等是否屬于工程成本核算對(duì)象的工程用料。 (2)一般情況下，施工企業(yè)平時(shí)要辦理“假退料”手續(xù) 、工程竣工后要辦理材料退庫(kù)手續(xù)和殘次材料交庫(kù)手續(xù)， 若在檢查材料明細(xì)賬時(shí)沒有借方的紅字沖銷或貸方的藍(lán)字沖減業(yè)務(wù)，初步判明其剩余材料或殘次材料未沖減工程成本中的材料費(fèi)用，以此為線索作進(jìn)一步檢查，必要時(shí)可直接到施工現(xiàn)場(chǎng)了解有無(wú)已領(lǐng)未用的余料或有回收價(jià)值的邊角廢料等。 112 6. 租入機(jī)械使用費(fèi)分配的檢查 租入機(jī)械使用費(fèi)分配常見違法現(xiàn)象 不按實(shí)際統(tǒng)計(jì)的臺(tái)班數(shù)計(jì)算，人為地隨意估計(jì)各工程成本核算對(duì)象實(shí)際耗用的臺(tái)班數(shù)，使費(fèi)用分配失真。 租入機(jī)械使用費(fèi)分配檢查方法 （ 1）檢查“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算賬單”中支付的施工機(jī)械租賃費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)，看采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否為機(jī)械作業(yè)臺(tái)班數(shù)； （ 2）檢查“機(jī)械使用月報(bào)”等資料統(tǒng)計(jì)的實(shí)際耗用臺(tái)班數(shù)，是否和“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算賬單”中的各工程成本核算對(duì)象分配時(shí)的臺(tái)班數(shù)相符，是否有將專項(xiàng)工程耗用的臺(tái)班數(shù)人為地縮小，而加大承包工程所應(yīng)分配的機(jī)械租賃費(fèi)。 113 ? 自有機(jī)械費(fèi)用分配常見違法現(xiàn)象 （ 1）人為地改變各工程成本核算對(duì)象應(yīng)分配某種機(jī)械使用費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)，加大某工程項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)，而同時(shí)縮小另一工程項(xiàng)目的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) ； （ 2）分配標(biāo)準(zhǔn)制定不符合會(huì)計(jì)規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求，違反受益原則，造成機(jī)械使用費(fèi)分配失真； （ 3）因施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的不同，而不同時(shí)改變機(jī)械使用費(fèi)的分配標(biāo)