【正文】 、計量錯誤 單純數(shù)學上的計算錯誤可以通過完善的會計系統(tǒng)的平衡關系檢查出來并加以糾正。但項目計量方面的錯誤可能不會被發(fā)現(xiàn)，一直存在于預算控制報告中。對于難以發(fā)現(xiàn)的計量錯誤，在進行預算控制的時候需要考慮。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 （三）預算管理的有效工具（一） ——銷售差異分析： 銷售總差異 銷售價格差異 銷售量差異 銷售數(shù)量差異 銷售結(jié)構(gòu)差異 市場規(guī)模差異 市場份額差異 銷售差異及其構(gòu)成 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 銷售差異之間的關系 ： 銷售總差異 =銷售量差異 +銷售價格差異 銷售量差異 =銷售數(shù)量差異 +銷售結(jié)構(gòu)差異 銷售數(shù)量差異 =市場規(guī)模差異 +市場份額差異 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 銷售差異計算公式： 銷售總差異 =Σ（實際銷量 實際單位邊際貢獻－預算銷量 預算單位邊際貢獻） 銷售量差異 = Σ（實際銷量－預算銷量） 預算單位邊際貢獻 銷售價格（或貢獻）差異 = Σ實際銷量 （實際單位邊際貢獻－預算單位邊際貢獻） 銷售數(shù)量差異 =（實際總銷量－預算總銷量） 預算加權平均單位邊際貢獻 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 銷售差異計算公式（續(xù)）： 銷售結(jié)構(gòu)差異 =實際總銷量 （實際加權平均單位邊際貢獻－預算加權平均單位邊際貢獻） 市場規(guī)模差異 =（實際規(guī)模－預算規(guī)模） 預算份額 預算加權平均單位邊際貢獻 市場份額差異 =實際規(guī)模 （實際份額－預算份額） 預算加權平均單位邊際貢獻 納稅人俱樂部 4006509936 注釋 預算差異的定義和種類 預算差異是預算實際執(zhí)行情況與預算目標之間的差距。 預算差異的種類 ? 按照對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響分為：不利差異和有利差異； ? 按差異的可控性分為：內(nèi)部差異和外部差異； ? 按差異產(chǎn)生的原因分為：價格差異和數(shù)量差異。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 注釋 預算差異分析的方法 預算差異分析的方法主要分為定性分析法和定量分析法。其中，定量分析法主要包括： ? 比較分析法 ：是一種基本的差異分析方法。應用 比較分析法時要注意比較的指標必須具有同質(zhì)性，指標的計算口徑必須一致。 ? 比率分析法 ：是一種通過計算和對比經(jīng)濟指標的比率來進行數(shù)量分析，確定經(jīng)濟活動變動程度的方法。具體形式有相關指標比率分析、構(gòu)成比率分析和動態(tài)比率分析。 ? 因素分析法 ：是一種分析影響因素，計算各種因素影響程度的分析方法。具體形式有差額分析法、連環(huán)替代法和指標分解法。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 注釋 預算差異分析的步驟 ? 明確分析的目的； ? 收集相關的信息； ? 實際業(yè)績與預算目標進行比較，并找出差異； ? 分析差異產(chǎn)生的原因； ? 提出恰當?shù)膽獙Υ胧? 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 （四）預算管理的有效工具（二） ——成本差異分析： 原材料成本差異分析 生產(chǎn)過程中耗用材料的成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料單價組成的，所以原材料成本差異的分析包括原材料的消耗數(shù)量差異分析和價格差異分析。 原材料成本總差異 =原材料實際成本 —原材料標準成本 原材料成本消耗量差異 =（原材料實際消耗數(shù)量 —原材料標準消耗數(shù)量） 原材料標準單價 原材料成本價格差異 =（原材料實際單價 —原材料標準單價） 原材料實際消耗數(shù)量 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 ? 例：某廠本期生產(chǎn)中領用甲、乙兩種材料，甲材料的實際用量為 2022公斤，其標準消耗量為 1600公斤；乙材料的實際用量為 500公斤，其標準消耗量為 440公斤。甲材料的標準單價為每公斤 2元，實際單價為 ；乙材料的標準單價為每公斤 8元，實際單價為 7元。要求：計算原材料成本差異，并分析其影響因素。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 工資成本差異分析 產(chǎn)品成本中工資這個項目的變動是受人工效率和工資率這兩個因素影響的。因此，工資成本差異的分析包括人工效率差異的分析和工資率差異的分析，其計算公式如下： 工資成本總差異 =工資實際成本 —工資標準成本 工資成本人工效率差異 =（實耗工時 —標準工時） 標準工資率 工資成本工資率差異 =（實際工資率 —標準工資率） 實耗工時 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 ? 例：某印刷廠有排印與裝訂兩種工種，其標準工資率：排印每小時 5元，裝訂每小時 3元；實際平均數(shù)工資率：排印每小時為 ，裝訂每小時為 ，排印的標準工時為 400小時，實耗工時為 500小時；裝訂的標準工時為 800小時，實耗工時為 700小時。 要求：計算工資成本差異，并分析其影響因素。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 制造費用差異的分析 制造費用包括變動性制造費用和固定性制造費用。 制造費用差異也應從這兩個方面進行分析。 （ 1）變動性制造費用差異 變動性制造費用差異，包括變動性制造費用耗用差異和效率差異，其計算公式如下： 變動性制造費用耗用差異 =實際工時 （實際分配率 —標準分配率） 變動性制造費用效率差異 =標準分配率 （實際工時 —標準工時） 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 （ 2）固定性制造費用差異 固定性制造費用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費用，主要是按一定期間編制預算，在一定的相關范圍內(nèi)采用固定預算而不是彈性預算，根據(jù)固定性制造費用的特點，其差異包括效率差異、耗費差異和生產(chǎn)能力利用差異。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 它們的計算公式如下： 固定性制造費用效率差異 =固定性制造費用標準分配率 （實際工時 —標準工時） 固定性制造費用耗費差異 =實際固定制造費用 —固定制造費用預算數(shù) 生產(chǎn)能力利用差異 =固定制造費用標準分配率 （預計應完成的總工時 —實際工時） 其中：固定性制造費用標準分配率 =固定性制造費用預算數(shù) /預計應完成的總工時。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 例：某廠本月份有關預算資料如下： 變動性制造費用標準分配率 /小時 預計應完成的總工時 2500小時 固定性制造費用預算數(shù) 4000元 預算執(zhí)行的結(jié)果為： 實際工時 2200小時 標準工時 2022小時 實際變動制造費用 510元 實際固定制造費用 3980元 要求：（ 1）計算變動性制造費用成本差異，并分析其 影響因素； （ 2）計算固定性制造費用成本差異，并分析 其影響因素。 六、預算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 例 .某計算機制造公司生產(chǎn)和銷售三種型號的筆記本 : 甲產(chǎn)品只供應給學生 。 乙產(chǎn)品功能與甲相同 ,但是更加易于攜帶 。 丙產(chǎn)品為高檔產(chǎn)品 ,目標市場為商業(yè)市場。2022年預算與實際經(jīng)營數(shù)據(jù)如下表： 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 預算 ： 實際： 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 如果該計算機制造公司制定 2022年度預算依據(jù)的市場規(guī)模是 2,500,000臺計算機，預計的市場份額為 20%。 2022年底公布的數(shù)據(jù)表明， 2022年度的實際市場規(guī)模為 3,437,500臺。 要求： 計算銷售總差異 計算銷售量差異 計算價格（或貢獻）差異 計算銷售數(shù)量差異 計算銷售結(jié)構(gòu)差異 計算市場規(guī)模差異 計算市場份額差異 納稅人俱樂部 4006509936 七、預算信息系統(tǒng) 本章的主要內(nèi)容： （一）預算信息系統(tǒng)的功能 （二）預算信息系統(tǒng)（ OBS）實例分享 納稅人俱樂部 4006509936 一、如何設立全面預算管理制度體系 七、預算信息系統(tǒng) （一）預算信息系統(tǒng)的功能： 納稅人俱樂部 4006509936 確定編 制主體 全員參與 預算管控考核 選擇預算周期 選擇編 制流程 預算科學 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 二、全面預算管理責任體系的設立 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 責任中心 投資中心 利潤中心 成本費用中心 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 三、預算單元與預算項目的設立 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 全面預算三要素 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 一、全面預算三要素 責任中心 :預算實施各責任單元，包括：利潤中心、成本費用中心。 預算項目： 指會計核算的各末級會計科目以及預算準備金。 預算項目明細： 指具體要辦理事情，或購買物品的明細，上一級可能含有多個預算類別，如工程項目指揮部 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 、責任中心 用途：預算編寫、申報、考核、報表匯總的對象。 類別：成本中心、利潤中心 數(shù)據(jù)來源：集團組織架構(gòu)、以及組織架構(gòu)以下需獨立控制利潤、成本利潤、成本費用匯總的組織單元 數(shù)據(jù)錄入：集團系統(tǒng)管理員以及其授權的相關人員。 例如：集團本部為成本費用匯總對象 公司領導為成本費用單獨管控對象 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 、責任中心 按集團組織架構(gòu)形成的責任中心類型及級次樹狀圖 : 七、預算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 、預算項目 預算項目明細是指末級會計科目所不能進一步分類的核算項目，在成熟的預算管理企業(yè)中是指各預算單元從事的具體經(jīng)濟事項的量化描述【包括金額、數(shù)量、時間、交易對象、交易依據(jù)等信息】 類別：按性質(zhì)分為成本費用類、常規(guī)固定資產(chǎn)購置、收入類、工程項目、在建工程類 數(shù)據(jù)來源：定義與分類的準確是預算管理系統(tǒng)的后置出發(fā)點，對實現(xiàn)系統(tǒng)期望功能