【正文】 、計量錯誤 單純數(shù)學(xué)上的計算錯誤可以通過完善的會計系統(tǒng)的平衡關(guān)系檢查出來并加以糾正。但項目計量方面的錯誤可能不會被發(fā)現(xiàn)，一直存在于預(yù)算控制報告中。對于難以發(fā)現(xiàn)的計量錯誤，在進(jìn)行預(yù)算控制的時候需要考慮。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 （三）預(yù)算管理的有效工具（一） ——銷售差異分析： 銷售總差異 銷售價格差異 銷售量差異 銷售數(shù)量差異 銷售結(jié)構(gòu)差異 市場規(guī)模差異 市場份額差異 銷售差異及其構(gòu)成 納稅人俱樂部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 銷售差異之間的關(guān)系 ： 銷售總差異 =銷售量差異 +銷售價格差異 銷售量差異 =銷售數(shù)量差異 +銷售結(jié)構(gòu)差異 銷售數(shù)量差異 =市場規(guī)模差異 +市場份額差異 納稅人俱樂部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 銷售差異計算公式： 銷售總差異 =Σ（實際銷量 實際單位邊際貢獻(xiàn)－預(yù)算銷量 預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)） 銷售量差異 = Σ（實際銷量－預(yù)算銷量） 預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn) 銷售價格（或貢獻(xiàn)）差異 = Σ實際銷量 （實際單位邊際貢獻(xiàn)－預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)） 銷售數(shù)量差異 =（實際總銷量－預(yù)算總銷量） 預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn) 納稅人俱樂部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 銷售差異計算公式（續(xù)）： 銷售結(jié)構(gòu)差異 =實際總銷量 （實際加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)－預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)） 市場規(guī)模差異 =（實際規(guī)模－預(yù)算規(guī)模） 預(yù)算份額 預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn) 市場份額差異 =實際規(guī)模 （實際份額－預(yù)算份額） 預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn) 納稅人俱樂部 4006509936 注釋 預(yù)算差異的定義和種類 預(yù)算差異是預(yù)算實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的差距。 預(yù)算差異的種類 ? 按照對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響分為：不利差異和有利差異； ? 按差異的可控性分為：內(nèi)部差異和外部差異； ? 按差異產(chǎn)生的原因分為：價格差異和數(shù)量差異。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 注釋 預(yù)算差異分析的方法 預(yù)算差異分析的方法主要分為定性分析法和定量分析法。其中，定量分析法主要包括： ? 比較分析法 ：是一種基本的差異分析方法。應(yīng)用 比較分析法時要注意比較的指標(biāo)必須具有同質(zhì)性，指標(biāo)的計算口徑必須一致。 ? 比率分析法 ：是一種通過計算和對比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率來進(jìn)行數(shù)量分析，確定經(jīng)濟(jì)活動變動程度的方法。具體形式有相關(guān)指標(biāo)比率分析、構(gòu)成比率分析和動態(tài)比率分析。 ? 因素分析法 ：是一種分析影響因素，計算各種因素影響程度的分析方法。具體形式有差額分析法、連環(huán)替代法和指標(biāo)分解法。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 注釋 預(yù)算差異分析的步驟 ? 明確分析的目的； ? 收集相關(guān)的信息； ? 實際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，并找出差異； ? 分析差異產(chǎn)生的原因； ? 提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 （四）預(yù)算管理的有效工具（二） ——成本差異分析： 原材料成本差異分析 生產(chǎn)過程中耗用材料的成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料單價組成的，所以原材料成本差異的分析包括原材料的消耗數(shù)量差異分析和價格差異分析。 原材料成本總差異 =原材料實際成本 —原材料標(biāo)準(zhǔn)成本 原材料成本消耗量差異 =（原材料實際消耗數(shù)量 —原材料標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量） 原材料標(biāo)準(zhǔn)單價 原材料成本價格差異 =（原材料實際單價 —原材料標(biāo)準(zhǔn)單價） 原材料實際消耗數(shù)量 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 ? 例：某廠本期生產(chǎn)中領(lǐng)用甲、乙兩種材料，甲材料的實際用量為 2022公斤，其標(biāo)準(zhǔn)消耗量為 1600公斤；乙材料的實際用量為 500公斤，其標(biāo)準(zhǔn)消耗量為 440公斤。甲材料的標(biāo)準(zhǔn)單價為每公斤 2元，實際單價為 ；乙材料的標(biāo)準(zhǔn)單價為每公斤 8元，實際單價為 7元。要求：計算原材料成本差異，并分析其影響因素。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 工資成本差異分析 產(chǎn)品成本中工資這個項目的變動是受人工效率和工資率這兩個因素影響的。因此，工資成本差異的分析包括人工效率差異的分析和工資率差異的分析，其計算公式如下： 工資成本總差異 =工資實際成本 —工資標(biāo)準(zhǔn)成本 工資成本人工效率差異 =（實耗工時 —標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 工資成本工資率差異 =（實際工資率 —標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實耗工時 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 ? 例：某印刷廠有排印與裝訂兩種工種，其標(biāo)準(zhǔn)工資率：排印每小時 5元，裝訂每小時 3元；實際平均數(shù)工資率：排印每小時為 ，裝訂每小時為 ，排印的標(biāo)準(zhǔn)工時為 400小時，實耗工時為 500小時；裝訂的標(biāo)準(zhǔn)工時為 800小時，實耗工時為 700小時。 要求：計算工資成本差異，并分析其影響因素。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 制造費(fèi)用差異的分析 制造費(fèi)用包括變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用差異也應(yīng)從這兩個方面進(jìn)行分析。 （ 1）變動性制造費(fèi)用差異 變動性制造費(fèi)用差異，包括變動性制造費(fèi)用耗用差異和效率差異，其計算公式如下： 變動性制造費(fèi)用耗用差異 =實際工時 （實際分配率 —標(biāo)準(zhǔn)分配率） 變動性制造費(fèi)用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實際工時 —標(biāo)準(zhǔn)工時） 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 （ 2）固定性制造費(fèi)用差異 固定性制造費(fèi)用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費(fèi)用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算，根據(jù)固定性制造費(fèi)用的特點(diǎn)，其差異包括效率差異、耗費(fèi)差異和生產(chǎn)能力利用差異。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 它們的計算公式如下： 固定性制造費(fèi)用效率差異 =固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實際工時 —標(biāo)準(zhǔn)工時） 固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實際固定制造費(fèi)用 —固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 生產(chǎn)能力利用差異 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （預(yù)計應(yīng)完成的總工時 —實際工時） 其中：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) /預(yù)計應(yīng)完成的總工時。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 例：某廠本月份有關(guān)預(yù)算資料如下： 變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 /小時 預(yù)計應(yīng)完成的總工時 2500小時 固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 4000元 預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果為： 實際工時 2200小時 標(biāo)準(zhǔn)工時 2022小時 實際變動制造費(fèi)用 510元 實際固定制造費(fèi)用 3980元 要求：（ 1）計算變動性制造費(fèi)用成本差異，并分析其 影響因素； （ 2）計算固定性制造費(fèi)用成本差異，并分析 其影響因素。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 例 .某計算機(jī)制造公司生產(chǎn)和銷售三種型號的筆記本 : 甲產(chǎn)品只供應(yīng)給學(xué)生 。 乙產(chǎn)品功能與甲相同 ,但是更加易于攜帶 。 丙產(chǎn)品為高檔產(chǎn)品 ,目標(biāo)市場為商業(yè)市場。2022年預(yù)算與實際經(jīng)營數(shù)據(jù)如下表： 納稅人俱樂部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 預(yù)算 ： 實際： 納稅人俱樂部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 如果該計算機(jī)制造公司制定 2022年度預(yù)算依據(jù)的市場規(guī)模是 2,500,000臺計算機(jī)，預(yù)計的市場份額為 20%。 2022年底公布的數(shù)據(jù)表明， 2022年度的實際市場規(guī)模為 3,437,500臺。 要求： 計算銷售總差異 計算銷售量差異 計算價格（或貢獻(xiàn)）差異 計算銷售數(shù)量差異 計算銷售結(jié)構(gòu)差異 計算市場規(guī)模差異 計算市場份額差異 納稅人俱樂部 4006509936 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 本章的主要內(nèi)容： （一）預(yù)算信息系統(tǒng)的功能 （二）預(yù)算信息系統(tǒng)（ OBS）實例分享 納稅人俱樂部 4006509936 一、如何設(shè)立全面預(yù)算管理制度體系 七、預(yù)算信息系統(tǒng) （一）預(yù)算信息系統(tǒng)的功能： 納稅人俱樂部 4006509936 確定編 制主體 全員參與 預(yù)算管控考核 選擇預(yù)算周期 選擇編 制流程 預(yù)算科學(xué) 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 二、全面預(yù)算管理責(zé)任體系的設(shè)立 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 責(zé)任中心 投資中心 利潤中心 成本費(fèi)用中心 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 三、預(yù)算單元與預(yù)算項目的設(shè)立 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 全面預(yù)算三要素 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 一、全面預(yù)算三要素 責(zé)任中心 :預(yù)算實施各責(zé)任單元，包括：利潤中心、成本費(fèi)用中心。 預(yù)算項目： 指會計核算的各末級會計科目以及預(yù)算準(zhǔn)備金。 預(yù)算項目明細(xì)： 指具體要辦理事情，或購買物品的明細(xì)，上一級可能含有多個預(yù)算類別，如工程項目指揮部 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 、責(zé)任中心 用途：預(yù)算編寫、申報、考核、報表匯總的對象。 類別：成本中心、利潤中心 數(shù)據(jù)來源：集團(tuán)組織架構(gòu)、以及組織架構(gòu)以下需獨(dú)立控制利潤、成本利潤、成本費(fèi)用匯總的組織單元 數(shù)據(jù)錄入：集團(tuán)系統(tǒng)管理員以及其授權(quán)的相關(guān)人員。 例如：集團(tuán)本部為成本費(fèi)用匯總對象 公司領(lǐng)導(dǎo)為成本費(fèi)用單獨(dú)管控對象 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 、責(zé)任中心 按集團(tuán)組織架構(gòu)形成的責(zé)任中心類型及級次樹狀圖 : 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂部 4006509936 、預(yù)算項目 預(yù)算項目明細(xì)是指末級會計科目所不能進(jìn)一步分類的核算項目，在成熟的預(yù)算管理企業(yè)中是指各預(yù)算單元從事的具體經(jīng)濟(jì)事項的量化描述【包括金額、數(shù)量、時間、交易對象、交易依據(jù)等信息】 類別：按性質(zhì)分為成本費(fèi)用類、常規(guī)固定資產(chǎn)購置、收入類、工程項目、在建工程類 數(shù)據(jù)來源：定義與分類的準(zhǔn)確是預(yù)算管理系統(tǒng)的后置出發(fā)點(diǎn)，對實現(xiàn)系統(tǒng)期望功能