【正文】 、計(jì)量錯(cuò)誤 單純數(shù)學(xué)上的計(jì)算錯(cuò)誤可以通過(guò)完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的平衡關(guān)系檢查出來(lái)并加以糾正。但項(xiàng)目計(jì)量方面的錯(cuò)誤可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，一直存在于預(yù)算控制報(bào)告中。對(duì)于難以發(fā)現(xiàn)的計(jì)量錯(cuò)誤，在進(jìn)行預(yù)算控制的時(shí)候需要考慮。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 （三）預(yù)算管理的有效工具（一） ——銷售差異分析： 銷售總差異 銷售價(jià)格差異 銷售量差異 銷售數(shù)量差異 銷售結(jié)構(gòu)差異 市場(chǎng)規(guī)模差異 市場(chǎng)份額差異 銷售差異及其構(gòu)成 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 銷售差異之間的關(guān)系 ： 銷售總差異 =銷售量差異 +銷售價(jià)格差異 銷售量差異 =銷售數(shù)量差異 +銷售結(jié)構(gòu)差異 銷售數(shù)量差異 =市場(chǎng)規(guī)模差異 +市場(chǎng)份額差異 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 銷售差異計(jì)算公式： 銷售總差異 =Σ（實(shí)際銷量 實(shí)際單位邊際貢獻(xiàn)－預(yù)算銷量 預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)） 銷售量差異 = Σ（實(shí)際銷量－預(yù)算銷量） 預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn) 銷售價(jià)格（或貢獻(xiàn)）差異 = Σ實(shí)際銷量 （實(shí)際單位邊際貢獻(xiàn)－預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)） 銷售數(shù)量差異 =（實(shí)際總銷量－預(yù)算總銷量） 預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 銷售差異計(jì)算公式（續(xù)）： 銷售結(jié)構(gòu)差異 =實(shí)際總銷量 （實(shí)際加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)－預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)） 市場(chǎng)規(guī)模差異 =（實(shí)際規(guī)模－預(yù)算規(guī)模） 預(yù)算份額 預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn) 市場(chǎng)份額差異 =實(shí)際規(guī)模 （實(shí)際份額－預(yù)算份額） 預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 注釋 預(yù)算差異的定義和種類 預(yù)算差異是預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的差距。 預(yù)算差異的種類 ? 按照對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響分為：不利差異和有利差異； ? 按差異的可控性分為：內(nèi)部差異和外部差異； ? 按差異產(chǎn)生的原因分為：價(jià)格差異和數(shù)量差異。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 注釋 預(yù)算差異分析的方法 預(yù)算差異分析的方法主要分為定性分析法和定量分析法。其中，定量分析法主要包括： ? 比較分析法 ：是一種基本的差異分析方法。應(yīng)用 比較分析法時(shí)要注意比較的指標(biāo)必須具有同質(zhì)性，指標(biāo)的計(jì)算口徑必須一致。 ? 比率分析法 ：是一種通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。具體形式有相關(guān)指標(biāo)比率分析、構(gòu)成比率分析和動(dòng)態(tài)比率分析。 ? 因素分析法 ：是一種分析影響因素，計(jì)算各種因素影響程度的分析方法。具體形式有差額分析法、連環(huán)替代法和指標(biāo)分解法。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 注釋 預(yù)算差異分析的步驟 ? 明確分析的目的； ? 收集相關(guān)的信息； ? 實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，并找出差異； ? 分析差異產(chǎn)生的原因； ? 提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （四）預(yù)算管理的有效工具（二） ——成本差異分析： 原材料成本差異分析 生產(chǎn)過(guò)程中耗用材料的成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料單價(jià)組成的，所以原材料成本差異的分析包括原材料的消耗數(shù)量差異分析和價(jià)格差異分析。 原材料成本總差異 =原材料實(shí)際成本 —原材料標(biāo)準(zhǔn)成本 原材料成本消耗量差異 =（原材料實(shí)際消耗數(shù)量 —原材料標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量） 原材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 原材料成本價(jià)格差異 =（原材料實(shí)際單價(jià) —原材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 原材料實(shí)際消耗數(shù)量 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 例：某廠本期生產(chǎn)中領(lǐng)用甲、乙兩種材料，甲材料的實(shí)際用量為 2022公斤，其標(biāo)準(zhǔn)消耗量為 1600公斤；乙材料的實(shí)際用量為 500公斤，其標(biāo)準(zhǔn)消耗量為 440公斤。甲材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為每公斤 2元，實(shí)際單價(jià)為 ；乙材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為每公斤 8元，實(shí)際單價(jià)為 7元。要求：計(jì)算原材料成本差異，并分析其影響因素。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 工資成本差異分析 產(chǎn)品成本中工資這個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)是受人工效率和工資率這兩個(gè)因素影響的。因此，工資成本差異的分析包括人工效率差異的分析和工資率差異的分析，其計(jì)算公式如下： 工資成本總差異 =工資實(shí)際成本 —工資標(biāo)準(zhǔn)成本 工資成本人工效率差異 =（實(shí)耗工時(shí) —標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 工資成本工資率差異 =（實(shí)際工資率 —標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實(shí)耗工時(shí) 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 例：某印刷廠有排印與裝訂兩種工種，其標(biāo)準(zhǔn)工資率：排印每小時(shí) 5元，裝訂每小時(shí) 3元；實(shí)際平均數(shù)工資率：排印每小時(shí)為 ，裝訂每小時(shí)為 ，排印的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 400小時(shí)，實(shí)耗工時(shí)為 500小時(shí)；裝訂的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 800小時(shí)，實(shí)耗工時(shí)為 700小時(shí)。 要求：計(jì)算工資成本差異，并分析其影響因素。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 制造費(fèi)用差異的分析 制造費(fèi)用包括變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用差異也應(yīng)從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析。 （ 1）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異，包括變動(dòng)性制造費(fèi)用耗用差異和效率差異，其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)性制造費(fèi)用耗用差異 =實(shí)際工時(shí) （實(shí)際分配率 —標(biāo)準(zhǔn)分配率） 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實(shí)際工時(shí) —標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 2）固定性制造費(fèi)用差異 固定性制造費(fèi)用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動(dòng)水平在一定范圍內(nèi)變動(dòng)，并不會(huì)對(duì)它直接發(fā)生影響，因此，對(duì)于固定性制造費(fèi)用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算，根據(jù)固定性制造費(fèi)用的特點(diǎn)，其差異包括效率差異、耗費(fèi)差異和生產(chǎn)能力利用差異。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 它們的計(jì)算公式如下： 固定性制造費(fèi)用效率差異 =固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實(shí)際工時(shí) —標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 —固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 生產(chǎn)能力利用差異 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （預(yù)計(jì)應(yīng)完成的總工時(shí) —實(shí)際工時(shí)） 其中：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) /預(yù)計(jì)應(yīng)完成的總工時(shí)。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 例：某廠本月份有關(guān)預(yù)算資料如下： 變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 /小時(shí) 預(yù)計(jì)應(yīng)完成的總工時(shí) 2500小時(shí) 固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 4000元 預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果為： 實(shí)際工時(shí) 2200小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 2022小時(shí) 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用 510元 實(shí)際固定制造費(fèi)用 3980元 要求：（ 1）計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異，并分析其 影響因素； （ 2）計(jì)算固定性制造費(fèi)用成本差異，并分析 其影響因素。 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 例 .某計(jì)算機(jī)制造公司生產(chǎn)和銷售三種型號(hào)的筆記本 : 甲產(chǎn)品只供應(yīng)給學(xué)生 。 乙產(chǎn)品功能與甲相同 ,但是更加易于攜帶 。 丙產(chǎn)品為高檔產(chǎn)品 ,目標(biāo)市場(chǎng)為商業(yè)市場(chǎng)。2022年預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下表： 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 預(yù)算 ： 實(shí)際： 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 如果該計(jì)算機(jī)制造公司制定 2022年度預(yù)算依據(jù)的市場(chǎng)規(guī)模是 2,500,000臺(tái)計(jì)算機(jī)，預(yù)計(jì)的市場(chǎng)份額為 20%。 2022年底公布的數(shù)據(jù)表明， 2022年度的實(shí)際市場(chǎng)規(guī)模為 3,437,500臺(tái)。 要求： 計(jì)算銷售總差異 計(jì)算銷售量差異 計(jì)算價(jià)格（或貢獻(xiàn)）差異 計(jì)算銷售數(shù)量差異 計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)差異 計(jì)算市場(chǎng)規(guī)模差異 計(jì)算市場(chǎng)份額差異 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 本章的主要內(nèi)容： （一）預(yù)算信息系統(tǒng)的功能 （二）預(yù)算信息系統(tǒng)（ OBS）實(shí)例分享 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 一、如何設(shè)立全面預(yù)算管理制度體系 七、預(yù)算信息系統(tǒng) （一）預(yù)算信息系統(tǒng)的功能： 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 確定編 制主體 全員參與 預(yù)算管控考核 選擇預(yù)算周期 選擇編 制流程 預(yù)算科學(xué) 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 二、全面預(yù)算管理責(zé)任體系的設(shè)立 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 責(zé)任中心 投資中心 利潤(rùn)中心 成本費(fèi)用中心 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 三、預(yù)算單元與預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)立 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 全面預(yù)算三要素 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 一、全面預(yù)算三要素 責(zé)任中心 :預(yù)算實(shí)施各責(zé)任單元，包括：利潤(rùn)中心、成本費(fèi)用中心。 預(yù)算項(xiàng)目： 指會(huì)計(jì)核算的各末級(jí)會(huì)計(jì)科目以及預(yù)算準(zhǔn)備金。 預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)： 指具體要辦理事情，或購(gòu)買(mǎi)物品的明細(xì)，上一級(jí)可能含有多個(gè)預(yù)算類別，如工程項(xiàng)目指揮部 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 、責(zé)任中心 用途：預(yù)算編寫(xiě)、申報(bào)、考核、報(bào)表匯總的對(duì)象。 類別：成本中心、利潤(rùn)中心 數(shù)據(jù)來(lái)源：集團(tuán)組織架構(gòu)、以及組織架構(gòu)以下需獨(dú)立控制利潤(rùn)、成本利潤(rùn)、成本費(fèi)用匯總的組織單元 數(shù)據(jù)錄入：集團(tuán)系統(tǒng)管理員以及其授權(quán)的相關(guān)人員。 例如：集團(tuán)本部為成本費(fèi)用匯總對(duì)象 公司領(lǐng)導(dǎo)為成本費(fèi)用單獨(dú)管控對(duì)象 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 、責(zé)任中心 按集團(tuán)組織架構(gòu)形成的責(zé)任中心類型及級(jí)次樹(shù)狀圖 : 七、預(yù)算信息系統(tǒng) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 、預(yù)算項(xiàng)目 預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)是指末級(jí)會(huì)計(jì)科目所不能進(jìn)一步分類的核算項(xiàng)目，在成熟的預(yù)算管理企業(yè)中是指各預(yù)算單元從事的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的量化描述【包括金額、數(shù)量、時(shí)間、交易對(duì)象、交易依據(jù)等信息】 類別：按性質(zhì)分為成本費(fèi)用類、常規(guī)固定資產(chǎn)購(gòu)置、收入類、工程項(xiàng)目、在建工程類 數(shù)據(jù)來(lái)源：定義與分類的準(zhǔn)確是預(yù)算管理系統(tǒng)的后置出發(fā)點(diǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)期望功能