【正文】 4+()=(萬元 ) 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2. (1). 【正確答案】： A【答案解析】：本題分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 [60 ()+] 應(yīng)收股利 (60 )6 貸：銀行存款 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 借：資本公積 —— 其他資本公積 ( 5) 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 (2). 【正確答案】： C【答案解析】：影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額 =60=(萬元 ) 借：銀行存款 (60 )330 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 30 借：投資收益 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3. (1). 【正確答案】： B【答案解析】：甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值 =9 050+12=9 062(萬元 )。 【該題針對(duì)“持有至到期投資初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 (2). 【正確答案】： B【答案解析】：甲公司 持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =10 1 000 5% 2+(10 1 0009 062)=1 938(萬元 ) 注意： 10 1 0009 062=938，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄： 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資 利息調(diào)整 貸：投資收益 可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益 =兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額 +初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額 (持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢 )，故本題無需自己計(jì)算實(shí)際利率。 【該題針對(duì)“持有至到期投資的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 4. (1).【正確答案】： ABD【答案解析】： C選項(xiàng)，購(gòu)入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 。E選項(xiàng)，對(duì)戊公司的投資應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 (2). 【正確答案】： AE【答案解析】： A選項(xiàng)，購(gòu)入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用 25萬元計(jì)入投資收益 。E選項(xiàng)，對(duì)戊公司投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 2萬元計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2022 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》應(yīng)試試題及答案 一、單項(xiàng)選擇題 ，錯(cuò)誤的是 ( )。 ，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 ，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 ，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理 費(fèi)稅 100 萬元，應(yīng)確認(rèn) ( )。 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅” 100 萬元 100萬元 100 萬元 100 萬元 2022 年 2月 1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購(gòu)建 A生產(chǎn)線的專項(xiàng)政府補(bǔ)助資金 600 萬元存入銀行。 2022年 2月 1日企業(yè)用該政府補(bǔ)助對(duì) A生產(chǎn)線進(jìn)行購(gòu)建。 2022 年 8月 10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為 0萬元，采用年限平均法計(jì)算年折舊額。則 2022年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為 ( )萬元。 100 萬元，應(yīng) ( )。 100萬元 100萬元 100萬元 100萬元 2022 年收到政府財(cái)政撥款 50 000 元，財(cái)政貼息 40 000 元，稅收返還 20 000元，資本性投入 10 000元，則 2022年甲企業(yè)的政府補(bǔ)助是 ( )元。 000 000 000 000 ，下列情況正確的處理方法是 ( )。 ，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益 ，直接計(jì)入資本公積 ，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積 ，直接計(jì)入未分配利潤(rùn) 1月 1日， A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款 500 萬元，期限2年，年利率 6%。當(dāng)年 12月 31日， A公司向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)財(cái)政貼息。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣凑諏?shí)際貸款額給予 A公司年利率 3%的財(cái)政貼息，共計(jì) 30 萬元，分兩次支付。 2022年 1 月 10日，第一筆資金 13 萬元到賬。 2022年 8月 1日工程完工，第二筆資金 17 萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為 10年。 A公司 2022年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為 ( )元。 000 500 000 000 、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的會(huì)計(jì)科目是 ( )。 二、多項(xiàng)選擇題 ，下列說法中正確的有 ( )。 、無條件的 ，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助 。不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助 ，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用 ，屬于政府補(bǔ)助的有 ( )。 ，敘述正確的有 ( )。 ，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量 ，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量 ，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 ，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量 ，公允價(jià)值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理 ，下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有 ( )。 ，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助 、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理 ，才能予以確認(rèn) ，分別不同情況確認(rèn) 為遞延收益或直接計(jì)入當(dāng)期損益 ,按名義金額 (1元 )計(jì)量 ，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的有 ( )。 三、計(jì)算題 1月 1日， AS公司為建造 2022 年環(huán)保工程向銀行貸款 1000萬元，期限為 2年，年利率為 6%， 2022年 2月 1日， AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予 AS公司年利率為 3%的財(cái)政貼息，共計(jì) 60萬元，分二次支付， 2022年 12 月 31日支付第一筆財(cái)政貼息資金 50萬元到賬。 2022年 3月 31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金 10 萬元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年為 20年。 要求： (1)編制 2022年 12月 31日第一筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制 2022年 3月 31日第二筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制 2022年 12月 31日攤銷遞延收益。 1年 1月 5日，政府撥付 A企業(yè) 420萬元財(cái)政撥款 (同日到賬 )，要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備 1臺(tái)。 20 1年 1月 31日， A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備 (假設(shè)不需安裝 )，實(shí)際成本為 480萬元，其中 60萬元以自有資金支付，使用壽命 10年，采用直接法計(jì)提折舊 (假設(shè)無殘值 )。 20 9年 1月 31日， A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款 120萬元。假定不考慮其他因素。 要求：做出與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 參考答案： 一、單項(xiàng)選擇題 1.【正確答案】 B 【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后 期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 。用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 2.【正確答案】 B 3.【正確答案】 A 【答案解析】 借：遞延收益 20 (600247。 10 4247。 12) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 4.【正確答案】 B 【答案解析】 收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，因此在收到先征后返的增值稅時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 5.【正確答案】 B 【答案 解析】 財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè) 2022年政府補(bǔ)助為 110 000(50 000+40 000+20 000)元。 6.【正確答案】 A 【答案解析】 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： (1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 7.【正確答案】 B 【答案解析】 300 000247。 10 5/12=12 500(元 ) 8.【正確答案】 C 【答案解析】 應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期收益即營(yíng)業(yè)外收入科目。 二、多項(xiàng)選擇題 1.【正確答案】 CDE 【答案解析】 選項(xiàng) A，政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的 。選項(xiàng) B，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。 2.【正確答案】 BCDE 【答案解析】 增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助 。政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個(gè)選項(xiàng)所列情況無此特征。 3.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬 。沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍交易市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量 。如沒有注明價(jià)值、且沒有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為 1元。所以，選項(xiàng) E不正確。 4.【正確答案】 ABCDE 5.【正確答案】 ABC 【答案解析】 企業(yè)收到的即征即退的 營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 三、計(jì)算題 1.【正確答案】 (1)編制 2022年 12月 31日第一筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 50 貸：遞延收益 50 (2)編制 2022年 3月 31日第二筆財(cái)政貼息資金的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 貸：遞延收益 10 (3)編制 2022年 12月 31日攤銷遞延收益： 借：遞延收益 (60247。 20 9/12) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.【正確答案】 (1)20 1年 1月 5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助： 借：銀行存款 4 200 000 貸：遞延收益 4 200 000 (2)20 1年 1 月 31日購(gòu)入設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 4 800 000 貸：銀行存款 4 800 000 (3)自 20 1年 2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益： ①計(jì)提折舊： 借：研發(fā)支出 40 000 貸：累計(jì)折舊 40 000 ②分?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益 35 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 000 (4)20 9年 1 月 31日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： ①出售設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 960 000 累計(jì)折舊 3 840 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000 借：銀行存款 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 960 000 營(yíng)業(yè)外收入 240 000 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 840 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 840 000