【正文】 ◆ 收回資金多于其他資產(chǎn)數(shù) ， 其差額退回借款人；小于其他資產(chǎn)數(shù) ， 繼續(xù)追索或按核銷呆賬程序處理 。 （ 六 ） 保證貸款的核算 （ 略 ） 80 （七）商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 1． 貼 現(xiàn) ：～指客戶持未到期的商業(yè)匯票向銀行提 前融通資金的行為 。 貼現(xiàn)的本質(zhì)屬于貸 款 ， 且是一種保證貸款 ， 保證人為貼現(xiàn) 申請人 。 2． 貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別： （ 1） 融資的基礎(chǔ)不同； （ 2） 信用關(guān)系的當(dāng)事人不同； （ 3） 利息收取方法不同； （ 4） 確定期限不同 。 81 3． 會(huì)計(jì)處理： A 發(fā)放 ， 借：貼現(xiàn) —— 單位戶 （ +） 貸：吸收存款 —活期 — 戶 （ +） 利息收入 （ +） B 收回 ， 借：吸收存款 —活期 — 單位戶 （ ） 貸：貼現(xiàn) —— 單位戶 （ ） C 貼現(xiàn)到期未收回 ， 從貼現(xiàn)申請人賬戶扣款 ， 借：短期貸款 ——貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn) —— 單位戶 借：吸收存款 —活期 —貼現(xiàn)申請人戶 貸：短期貸款 ——貼現(xiàn)申請人貸款戶 82 ◇ 課堂練習(xí) ： ， 企業(yè)持所收取的出票日期為， 6個(gè)月期限 ， 面值為 110 000元的帶息商業(yè)承兌匯票 （ 利率 10%） 到銀行申請貼現(xiàn) ， 銀行貼現(xiàn)率為15%。 請計(jì)算：票據(jù)到期價(jià)值 、 貼現(xiàn)天數(shù) 、 貼現(xiàn)利息 、 貼現(xiàn)凈額 。 83 第四章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 主要內(nèi)容 ： 一 、 支付結(jié)算的概念和管理體制 二 、 支付結(jié)算的原則 、 紀(jì)律與基本程序 三 、 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 四 、 支票 五 、 銀行匯票 六 、 銀行本票 七 、 商業(yè)匯票 八 、 信用卡業(yè)務(wù)的核算 84 一 、 支付結(jié)算的相關(guān)概念和管理體制 支付結(jié)算 現(xiàn)金結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 1． 支付結(jié)算 ：是指單位 、 個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用 票據(jù) 、 信用卡和匯兌 、 托收承付 、 委托 收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清 算的行為 。 2． 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 — 已成為貨幣收付和清算債權(quán)債務(wù)的主要 形式 。 85 3． 我國支付結(jié)算的管理體制 我國現(xiàn)行的支付結(jié)算實(shí)行集中統(tǒng)一和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制 。 具體有： （ 1） 中國人民銀行總行制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度； （ 2） 中國人民銀行各分行制定實(shí)施細(xì)則或單項(xiàng)支付 結(jié)算辦法 ， 報(bào)總行備案后執(zhí)行； （ 3） 政策性銀行 、 商業(yè)銀行總行制定具體管理實(shí)施 辦法 ， 報(bào)經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)后執(zhí)行 。 86 二 、 支付結(jié)算的原則 、 紀(jì)律與基本程序 （ 一 ） 支付結(jié)算的原則 1． 恪守信用 ， 履約付款； 2． 誰的錢進(jìn)誰的賬 ， 由誰支配； 3． 銀行不墊款 。 （ 二 ） 支付結(jié)算的紀(jì)律 1． 單位和個(gè)人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)套取銀行信用 ， 不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留銀行印鑒不符的支票 、 遠(yuǎn)期支票以及沒有資金保證的票據(jù)；不準(zhǔn)無理拒付 ， 任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā) 、 取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)商品交易和債權(quán) 、 債務(wù)的票據(jù) ， 套取銀行和他人資金 。 87 2． 銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)以任何理由壓票 、 任意退票 、 截留挪用客戶和他行資金 、 無理拒付 、 不扣或少扣滯納金；不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件 ， 影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕代理 、 受理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)違章簽發(fā) 、 承兌 、 貼現(xiàn)票據(jù) ，套取銀行資金；不準(zhǔn)超額占用聯(lián)行匯差資金 ， 轉(zhuǎn)嫁資金矛盾；不準(zhǔn)逃避向中國人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)和清算大額銀行匯票資金；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票 、銀行本票和空頭匯款；不準(zhǔn)拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng) 。 88 （ 三 ） 支付結(jié)算核算的基本程序 1． 受理業(yè)務(wù) ， 即接受和審查憑證； 2． 辦理收付款單位賬戶間的資金轉(zhuǎn)移； 3． 轉(zhuǎn)賬結(jié)算后通知收 、 付款單位 。 89 三 、 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 現(xiàn)金出納工作的基本原則 1． 錢賬分管原則 —— 管錢的不管賬 ， 管賬的不管錢 ， 分清責(zé)任； 2． 收付分開原則 —— 收付款由不同人員完成 ， 實(shí)行收支兩條線； 3． 雙人經(jīng)辦原則 —— 雙人臨柜 、 雙人管庫 、 雙人守庫 、 雙人押運(yùn) ，相互幫助 ， 相互監(jiān)督； 90 4． 賬款先后有別原則 —— 收入現(xiàn)金時(shí) ， 必須先收款后記賬；支付現(xiàn)金時(shí) ，必須先記賬后付款； 5． 復(fù)核制度原則 —— 辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí) ， 收款換人復(fù)點(diǎn) ， 付款換人復(fù)核； 6． 手續(xù)交接和查庫原則 —— 款項(xiàng)交接或出納人員調(diào)換時(shí) ， 必須辦理交接手續(xù)；庫房必須定期或不定期核查 ， 確保賬款相符 。 91 （ 二 ） 現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算 （ 略 ） （ 三 ） 現(xiàn)金出納錯(cuò)款的核算 1． 出納長款 發(fā)生出納長款 ， 應(yīng)及時(shí)查明原因 ， 退還原主；若當(dāng)天未能查明原因 ， 可先由出納部門出具證明 ， 經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn) ，由會(huì)計(jì)部門編制現(xiàn)金收入傳票 ， 做分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 —出納長款 查明原因后 ， 如為客戶多交或銀行少付 ， 應(yīng)及時(shí)退還原主 ， 分錄為： 借：其他應(yīng)付款 —出納長款 貸：庫存現(xiàn)金 如無法查明原因 ， 經(jīng)批準(zhǔn)可轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入 ， 分錄為： 借：其他應(yīng)付款 —出納長款 貸：營業(yè)外收入 92 2． 出納短款 發(fā)生出納短款 ， 應(yīng)及時(shí)查找原因；若當(dāng)天未能查明原因 ， 可先由出納部門出具證明 ， 經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn) ，由會(huì)計(jì)部門編制現(xiàn)金付出傳票 ， 做分錄： 借：其他應(yīng)收款 —出納短款 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因追回短款后 ， 分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 —出納短款 如無法查明原因 ， 且屬于技術(shù)性短款或一般責(zé)任事故 ， 經(jīng)批準(zhǔn)可作為銀行的損失 ， 分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)收款 —出納短款 93 如屬于違反規(guī)章制度 、 玩忽職守的 ， 應(yīng)追究責(zé)任；如屬于監(jiān)守自盜 、 侵吞公款的 ， 按貪污論處并追回全部臟款 。 分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 —出納短款 （ 四 ） 現(xiàn)金庫房管理要求 1. 設(shè)置專用庫房 — 結(jié)構(gòu)堅(jiān)固 ,通風(fēng) 、 防火 、 防潮 、 防鼠 、 報(bào)警等 2. 實(shí)行雙人管庫共同負(fù)責(zé)制 — 分工明確 ， 同進(jìn)同出 3. 嚴(yán)格執(zhí)行出入庫制度 — 貴重物品必須入庫保管 4. 業(yè)務(wù)庫和發(fā)行庫分開制度 — 分別列賬 ， 分別保管 5. 嚴(yán)格查庫制度 — 行長和會(huì)計(jì)主管 ， 定期或不定期 94 ＊ 發(fā)行庫 :是中國人民銀行設(shè)置的 發(fā)行基金保管庫 的簡稱 。 人民幣的貨幣發(fā)行主要是通過商業(yè)銀行的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的 。 各商業(yè)銀行將人民銀行發(fā)行庫的發(fā)行基金調(diào)入業(yè)務(wù)庫后 ， 再從業(yè)務(wù)庫通過現(xiàn)金出納支付給各單位和個(gè)人 ， 人民幣鈔票就進(jìn)入市場 。 這稱為 “ 現(xiàn)金投放 ” ， 即貨幣發(fā)行 。 同時(shí) ， 各商業(yè)銀行每日都要從市場回收一定的現(xiàn)金 ， 當(dāng)業(yè)務(wù)庫的庫存貨幣超過規(guī)定的限額時(shí) ， 超出部分要送交發(fā)行庫保管 。這稱為 “ 現(xiàn)金歸行 ” ， 即貨幣回籠 。 95 四 、 支票 1． 支票是一種委付憑證 ， 是銀行的存款單位簽發(fā)給收款單位辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù) 。 2． 基本規(guī)定 （ 1） 在銀行開立賬戶的單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算 ， 均可以使用支票； （ 2） 支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票 。 現(xiàn)金支票用于向銀行支取現(xiàn)金 ， 也可用于轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬 。 （ 3） 支票的出票人為在中國人民銀行當(dāng)?shù)刂信鷾?zhǔn)辦理支票業(yè)務(wù)的 ， 在銀行機(jī)構(gòu)開立可以使用支票的存款戶的單位和個(gè)人 。 96 （ 4） 簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：表明 “ 支票 ” 的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章 。 欠缺這些事項(xiàng)之一的 ， 支票無效 。 （ 5） 支票的金額 、 收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記 。 未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款 。 （ 6） 出票人簽發(fā)空頭支票 、 簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票 、 使用支付密碼地區(qū)而密碼錯(cuò)誤的支票 ， 銀行應(yīng)予以退票 ， 并按票面金額處以 5%但不低于 1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金 。 對屢次簽發(fā)這樣支票的 ， 銀行應(yīng)令其停止簽發(fā)支票 。 （ 7） 支票的提示付款期限為自出票日起 10日內(nèi) ， 但中國人民銀行另有規(guī)定的除外 。 超過提示付款期限付款的 ， 持票人開戶銀行不予受理 。 97 （ 8） 持票人可委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款 ， 用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人提示付款 。 3． 支票流轉(zhuǎn)程序 （ 見下頁圖示 ） 4． 現(xiàn)金支票業(yè)務(wù)的核算 （ 略 ） 5． 轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)的核算： （ 1） 收付款雙方在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶 例 1：工商銀行東陽支行收到朝陽公司交來委托收款的進(jìn)賬單和在本行開戶的永安公司轉(zhuǎn)賬支票各一張 ， 金額為 89 000元 ， 審核無誤后 ， 分錄如下： 借： 吸收存款 —活期 — 永安公司 89 000 貸： 吸收存款 —活期 — 朝陽公司 89 000 98 ◆ 支票流轉(zhuǎn)程序 ① 簽發(fā) ② a背書 支票 轉(zhuǎn)讓 ④ ② ⑤ ② b ⑤ 轉(zhuǎn) 送 收 送 收 賬