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金融企業(yè)會計教學(xué)(參考版)

2025-01-11 18:33本頁面
  

【正文】 3. 支票流轉(zhuǎn)程序 ( 見下頁圖示 ) 4. 現(xiàn)金支票業(yè)務(wù)的核算 ( 略 ) 5. 轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)的核算: ( 1) 收付款雙方在同一銀行機構(gòu)開戶 例 1:工商銀行東陽支行收到朝陽公司交來委托收款的進賬單和在本行開戶的永安公司轉(zhuǎn)賬支票各一張 , 金額為 89 000元 , 審核無誤后 , 分錄如下: 借: 吸收存款 —活期 — 永安公司 89 000 貸: 吸收存款 —活期 — 朝陽公司 89 000 98 ◆ 支票流轉(zhuǎn)程序 ① 簽發(fā) ② a背書 支票 轉(zhuǎn)讓 ④ ② ⑤ ② b ⑤ 轉(zhuǎn) 送 收 送 收 賬 。 超過提示付款期限付款的 , 持票人開戶銀行不予受理 。 對屢次簽發(fā)這樣支票的 , 銀行應(yīng)令其停止簽發(fā)支票 。 未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款 。 欠缺這些事項之一的 , 支票無效 。 ( 3) 支票的出票人為在中國人民銀行當?shù)刂信鷾兽k理支票業(yè)務(wù)的 , 在銀行機構(gòu)開立可以使用支票的存款戶的單位和個人 。 2. 基本規(guī)定 ( 1) 在銀行開立賬戶的單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算 , 均可以使用支票; ( 2) 支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票 。這稱為 “ 現(xiàn)金歸行 ” , 即貨幣回籠 。 這稱為 “ 現(xiàn)金投放 ” , 即貨幣發(fā)行 。 人民幣的貨幣發(fā)行主要是通過商業(yè)銀行的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)活動來實現(xiàn)的 。 91 ( 二 ) 現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算 ( 略 ) ( 三 ) 現(xiàn)金出納錯款的核算 1. 出納長款 發(fā)生出納長款 , 應(yīng)及時查明原因 , 退還原主;若當天未能查明原因 , 可先由出納部門出具證明 , 經(jīng)會計主管批準 ,由會計部門編制現(xiàn)金收入傳票 , 做分錄: 借:庫存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)付款 —出納長款 查明原因后 , 如為客戶多交或銀行少付 , 應(yīng)及時退還原主 , 分錄為: 借:其他應(yīng)付款 —出納長款 貸:庫存現(xiàn)金 如無法查明原因 , 經(jīng)批準可轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入 , 分錄為: 借:其他應(yīng)付款 —出納長款 貸:營業(yè)外收入 92 2. 出納短款 發(fā)生出納短款 , 應(yīng)及時查找原因;若當天未能查明原因 , 可先由出納部門出具證明 , 經(jīng)會計主管批準 ,由會計部門編制現(xiàn)金付出傳票 , 做分錄: 借:其他應(yīng)收款 —出納短款 貸:庫存現(xiàn)金 查明原因追回短款后 , 分錄為: 借:庫存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)收款 —出納短款 如無法查明原因 , 且屬于技術(shù)性短款或一般責(zé)任事故 , 經(jīng)批準可作為銀行的損失 , 分錄為: 借:營業(yè)外支出 貸:其他應(yīng)收款 —出納短款 93 如屬于違反規(guī)章制度 、 玩忽職守的 , 應(yīng)追究責(zé)任;如屬于監(jiān)守自盜 、 侵吞公款的 , 按貪污論處并追回全部臟款 。 88 ( 三 ) 支付結(jié)算核算的基本程序 1. 受理業(yè)務(wù) , 即接受和審查憑證; 2. 辦理收付款單位賬戶間的資金轉(zhuǎn)移; 3. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算后通知收 、 付款單位 。 ( 二 ) 支付結(jié)算的紀律 1. 單位和個人應(yīng)遵守的結(jié)算紀律 不準套取銀行信用 , 不準簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留銀行印鑒不符的支票 、 遠期支票以及沒有資金保證的票據(jù);不準無理拒付 , 任意占用他人資金;不準違反規(guī)定開立和使用賬戶;不準簽發(fā) 、 取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實商品交易和債權(quán) 、 債務(wù)的票據(jù) , 套取銀行和他人資金 。 具體有: ( 1) 中國人民銀行總行制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度; ( 2) 中國人民銀行各分行制定實施細則或單項支付 結(jié)算辦法 , 報總行備案后執(zhí)行; ( 3) 政策性銀行 、 商業(yè)銀行總行制定具體管理實施 辦法 , 報經(jīng)中國人民銀行總行批準后執(zhí)行 。 2. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 — 已成為貨幣收付和清算債權(quán)債務(wù)的主要 形式 。 請計算:票據(jù)到期價值 、 貼現(xiàn)天數(shù) 、 貼現(xiàn)利息 、 貼現(xiàn)凈額 。 2. 貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別: ( 1) 融資的基礎(chǔ)不同; ( 2) 信用關(guān)系的當事人不同; ( 3) 利息收取方法不同; ( 4) 確定期限不同 。 ( 六 ) 保證貸款的核算 ( 略 ) 80 (七)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 1. 貼 現(xiàn) :~指客戶持未到期的商業(yè)匯票向銀行提 前融通資金的行為 。 一般按抵押 ( 質(zhì)押 ) 品的 50%~70%發(fā)放貸款 , 貸款到期歸還 , 一般不得展期 。 抵押 ( 質(zhì)押 ) 貸款中 , 流動資金貸款最長不超過 1年 , 固定資產(chǎn)貸款一般為 1~3年 ( 最長不超過 5年 ) 。 77 ( 五 ) 抵押 ( 質(zhì)押 ) 貸款的核算 抵押貸款 是指借款人或第三人不轉(zhuǎn)移對抵押物的占有 , 銀行將該抵押物作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款 。 三個月以后 , 甲通過變賣私產(chǎn) , 歸還了銀行 200萬元 。 借:貸款損失準備 —— 專項準備 50萬元 貸:貸款 —— 逾期貸款 —— 長青公司 50萬元 76 ◇ 課外作業(yè) :某銀行發(fā)放貸款 1 000萬元給甲客戶 , 為期 1年 , 年利率 5%, 約定到期后一次還本付息 。 ( 4) 國務(wù)院專案批準核銷的貸款 。 計算如下: ( 1) 貸款損失準備應(yīng)有余額 =50 000 2%+ 10 000 25%+5 000 50%+ 1 000 100%=7 000萬元 ( 2) 本年末應(yīng)提貸款損失準備 =7 000- 4 500=2 500萬元 借:資產(chǎn)減值損失 ( +) 25 000 000 貸:貸款損失準備 —專項準備 ( +) 25 000 000 74 2. 貸款損失核銷 貸款損失必須按照規(guī)定的條件和報批手續(xù)后 , 才能予以核銷 。 73 1. 提取貸款損失準備 例 :工商銀行朝陽支行 2022年 12月 31日各項貸款余額為:正常 100 000萬元 , 關(guān)注 50 000萬元 , 次級 10 000萬元 ,可疑 5 000萬元 , 損失 1 000萬元 。 商業(yè)銀行提取的貸款損失準備計入當期損益;發(fā)生貸款損失時 , 沖減已計提的貸款損失準備 。損失準備提取不足的 , 不得進行稅后利潤分配 。 專項準備是根據(jù)中央銀行制定的 《 貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則 》 對貸款進行五級分類后 , 按照貸款五級分類的結(jié)果及時 、足額計提的準備;特種準備是針對某一國家 、 地區(qū) 、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準備 。 貸款初始確認金額 =100萬元 ( 1- % ) =969 530元 設(shè)貸款的實際季利率為 IRR, 根據(jù)公式 ? ? ? ? ? ? ? ??? ?????????ntttnnI R RCFI R RCFI R RCFI R RCFV122111111 ?67 得 IRR=% 采用實際利率法計算利息收入和貸款攤余成本見下表: *為倒擠求出 ( 125 + 30 470- 36 842- 38 242- 39 695) ? ?? ? 441%310 00 0 00 15 30 9 69I R R????時 間 期初攤余成本 利息收入 ( %) 現(xiàn)金流入 期末攤余成本 969 530 36 842 0 1 006 372 1 006 372 38 242 0 1 044 614 1 044 614 39 695 0 1 084 309 1 084 309 41 * 1 125 0 合 計 — 155 978 81. — — 68 根據(jù)上述數(shù)據(jù) , 工行城北支行的會計處理如下: ( 1) 2022年 12月 31日 , 發(fā)放貸款時 , 借:貸款 ——華陽公司戶 ( 本金 ) 1 000 000 貸:吸收存款 —活期 —華陽公司戶 969 530 貸款 ——華陽公司戶 ( 利息調(diào)整 ) 30 470 ( 2) 2022年 3月 31日確認利息收入時 , 借:應(yīng)收利息 ——華陽公司戶 30 000( 100萬 3%) 貸款 ——華陽公司戶 ( 利息調(diào)整 ) 6 842 貸:利息收入 36 842 ( 3) 2022年 6月 30日確認利息收入時 , 借:應(yīng)收利息 —華陽公司戶 30 900〔 ( 100萬 +3萬 ) 3%〕 貸款 ——華陽公司戶 ( 利息調(diào)整 ) 7 342 貸:利息收入 38 242 69 ( 4) 2022年 9月 30日確認利息收入時 , 借:應(yīng)收利息 ——華陽公司戶 31 827 〔 ( 100萬 +3萬 + ) 3%〕 貸款 ——華陽公司戶 ( 利息調(diào)整 ) 7 868 貸:利息收入 39 695 ( 5) 2022年 12月 31日確認利息收入時 , 借:應(yīng)收利息 ——華陽公司戶 32 〔 ( 100萬 +3萬 + + ) 3%〕 貸款 ——華陽公司戶 ( 利息調(diào)整 ) 8 418 貸:利息收入 41 70 ( 6) 2022年 12月 31日收回貸款本息時 , 借:吸收存款 —活期 —華陽公司戶 1 125 貸:貸款 ——華陽公司戶 ( 本金 ) 1 000 000 應(yīng)收利息 ——華陽公司戶 125 71 ( 四 ) 貸款損失準備的核算 貸款損失準備 是銀行根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定 , 按照貸款余額的一定比例提取的用于補償貸款呆賬損失的準備金 。 假設(shè)不考慮其他因素 。 66 ( 三 ) 實際利率法在貸款中的應(yīng)用
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