【正文】 會計賬簿及其組織 五 、 會計賬務核對 六、會計報表 14 銀行會計 基本核算方法： “ 設復填登成財編 ” 核算方法 業(yè)務處理方法 ◆ 回顧會計學理論框架： 一個會計基礎 二個會計等式 三張會計報表 四大會計假設 五個計量屬性 六個會計要素 七個會計方法 八個會計信息質(zhì)量要求 （ 見后 ） 15 一個會計基礎 ： 權責發(fā)生制 二個會計等式 ： 資產(chǎn) =負債＋所有者權益 利潤 =收入－費用 三張會計報表 ： 利潤表 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表 四大會計假設 ： 會計主體假設 持續(xù)經(jīng)營假設 會計分期假設 貨幣計量與幣值不變假設 五個計量屬性 ： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值 16 六個會計要素 ： 資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用 利潤 七個會計方法 ： 設置會計科目與賬戶 復式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 成本計算 財產(chǎn)清查 編制會計報表 八個會計信息質(zhì)量要求 ： 可靠性 相關性 可理解性 可比性 實質(zhì)重于形式 重要性 謹慎性 及時性 17 一 、 會計科目 1． 會計科目 ：～是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容或 用途所作的進一步分類 。 （ 5） 共同類：即資產(chǎn)負債類 。 表外科目 ： 不納入資產(chǎn)負債表 、 損益表內(nèi)的科目 ， 用 以記載不涉及銀行資金增減變化的重要 業(yè)務事項 （ 如應收未收利息 、 銀行承兌匯 票應付款 、 空白重要憑證 、 有價單證 、 未發(fā)行債券 、 代保管有價值品等 ） 。 1． 金融企業(yè)記賬方法的種類： 表外科目： 單式記賬法 ——―收入 /付出記賬法 ” 表內(nèi)科目： 復式記賬法 ——借貸記賬法 23 2． 舉例： （ 1） 工商銀行某營業(yè)部發(fā)生下列業(yè)務： ① 收到大華公司存入現(xiàn)金 60 000元 ， 隨時支取 ， 借：庫存現(xiàn)金 （ +） 60 000 貸：吸收存款 —活期 —大華公司戶 （ +） 60 000 ② 從中央銀行提取現(xiàn)金 450 000元 ， 借：庫存現(xiàn)金 （ +） 450 000 貸：存放中央銀行款項 （ ） 450 000 ③ 以現(xiàn)金支付個人儲蓄存款利息 1 500元 ， 借：利息支出 （ +） 1 500 貸：庫存現(xiàn)金 （ ） 1 500 ④ 支付現(xiàn)金 12 800元 ， 收兌黃金一份 ， 借：貴金屬 ——黃金 12 800 貸：庫存現(xiàn)金 12 800 24 ④ 紅星公司開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金 30 000元 ， 借：吸收存款 —活期 —紅星公司戶 （ ） 30 000 貸：庫存現(xiàn)金 （ ） 30 000 （ 2） 光明公司簽發(fā)一張 1 000萬元的商業(yè)匯票 ， 交給開戶行承兌 。 銀行記： （ 銀行專夾保管相關單證 ） 收入：銀行承兌匯票 1 000萬元 若三個月后承兌銀行支付了票款 ， 則記： 付出：銀行承兌匯票 1 000萬元 同時 ， 借：短期貸款 ——光明公司戶 （ +） 1 000萬元 貸：吸收存款 —活期 — 公司戶 （ +） 1 000萬元 25 三 、 會計憑證 （ 簡略 ） ◇ 商業(yè)銀行的原始憑證大多為外來原始憑證 。 有些原始憑證如果具備記賬憑證的要素 ， 就可以直接作為記賬憑證使用 。 ◇ 在商業(yè)銀行會計實務中 ， 由于需要將記賬憑證在不同部門 、 柜組之間傳遞記賬 ， 因此 ， 商業(yè)銀行的記賬憑證又稱為 “ 傳票 ” 。 除有關核算手續(xù)另有規(guī)定外 ， 一律通過郵局或金融企業(yè)內(nèi)部自行傳遞 ，不得交客戶代為傳遞 ， 以防流弊 。 （ 2） 總賬 ：綜合和總括反映經(jīng)濟業(yè)務的分類賬簿 ， 對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用 。 （ 可以分戶登記 ， 也可按發(fā)生順序逐筆登記 ） （ 4） 序時賬簿 ：是銀行現(xiàn)金業(yè)務的序時詳細記錄 。 由分戶賬 、 登記簿 、 余額表 、 現(xiàn)金收付日記簿組成 。 29 五 、 會計賬務核對 金融企業(yè)的賬務核對分類： 按時間可分為： 每日核對 定期核對 按內(nèi)容可分為： 賬賬核對 、 賬款核對 賬實核對 、 賬據(jù)核對 賬表核對 、 內(nèi)外賬核對 （ 即要遵守 “ 六相符 ” ） ◆ 金融企業(yè)雙線核算和雙線核對圖式： （ 見下頁 ） （ 代表賬務處理程序 代表賬務核對 ） 30 現(xiàn)金收入日記簿 現(xiàn)金庫存簿 庫存 現(xiàn)金 經(jīng) 濟 業(yè) 務 活 動 科目日結單 總 賬 日計表 現(xiàn)金付出日記簿 現(xiàn)金付出傳票 現(xiàn)金收入傳票 轉(zhuǎn)賬貸方傳票 轉(zhuǎn)賬借方傳票 余額表 登記簿 分戶賬 明 細 核 算 綜 合 核 算 31 六 、 會計報表 金融企業(yè)的會計報表可分為： （ 1） 系統(tǒng)內(nèi)會計報表 ：是金融企業(yè)本身根據(jù)會計核算的需要而設置的 ， 在本系統(tǒng)內(nèi)使用； 又可分為 日計表 月計表 半年報表 決算報表 （ 2） 統(tǒng)一會計報表 ：是金融企業(yè)按期向外報送的報表；主要分為季報表和年報表 。 （ 2）本行簽發(fā)現(xiàn)金支票從央行存款戶提取現(xiàn)金 20萬元。 （ 4）向華山木材廠發(fā)放短期貸款 7萬元。 （ 6）收取華山木材廠貸款利息 6 000元。 （ 8）儲戶張文持活期存折存入現(xiàn)金 萬元。 （ 10）經(jīng)批準用資本公積補充資本金 。 存款是銀行生存和發(fā)展的基礎 ， 沒有存款也就無所謂銀行 。 35 （ 2） 按存款產(chǎn)生的來源 ， 可分為 原始存款：指單位或個人將現(xiàn)金或現(xiàn)金 支票送存銀行而形成的存款； 派生存款：指銀行以貸款方式自創(chuàng)的存 款 ， 可增加社會的貨幣供應量； （ 3） 按存款幣種 ， 可分為： 人民幣存款 外幣存款 36 二 、 貸款的意義及種類 1． 貸 款 ：是銀行運用資金的主要途徑 ， 也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道 ， 是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務之一 。 （ 如救災貸款 ） 38 （ 4） 按貸款風險程度的不同 ， 可分為以下五種： 正常類貸款 ：指借款人能夠嚴格履行合同 ， 沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還 ， 即有充分把握按時足額償還貸款本息的貸款 。 次級類貸款 ：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題 ， 完全依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息 ，即使執(zhí)行擔保 ， 也可能會造成一定損失的貸款 。 相對而言 ， 可疑貸款具有次級貸款的所有特征 ， 且程度更加嚴重 。 ▲ 不良貸款： 后三類貸款的合稱 。 各項貸款 100%。 商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務時 ， 必須堅持“ 誰的錢進誰的賬 ， 由誰支配 ” 原則 。 （ 3） 不得為存款人墊款 單位和個人從銀行提取款項 ， 或者單位辦理支付結算時 ， 其金額不能超過單位或個人在銀行存款賬戶的余額 。 41 2． 單位存款賬戶的種類 （ 1） 按資金管理要求 ， 銀行存款賬戶可分為： 基本存款賬戶：流動資金存款 +經(jīng)費存款； 一般存款賬戶：只能辦理轉(zhuǎn)賬結算與現(xiàn)金繳存； 臨時存款賬戶：因臨時經(jīng)營活動需要而開立； 專用存款賬戶：因特定用途需要而開立； （ 2） 按存取款的形式 ， 銀行賬戶可分為： 支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款； 存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款； 3． 存款賬戶的開立和管理 （ 略 ） 42 4． 單位活期存款業(yè)務的核算： 存取的方式： 存取現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)賬存取 （ 1） 支票戶存取現(xiàn)金的核算 A 存入現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 （ +） 貸： 存款 —— 單位存款戶 （ +） B 支取現(xiàn)金： 借： 存款 —— 單位存款戶 （ ） 貸：庫存現(xiàn)金 （ ） ◆ 銀行堅持： 收現(xiàn)業(yè)務 “ 先收款 ， 后記賬 ” 付現(xiàn)業(yè)務 “ 先記賬 ， 后付款 ” 轉(zhuǎn)賬業(yè)務 “ 先記付款單位賬 ， 后記收款單位賬 ” （ 2） 存折戶存取現(xiàn)金的核算： （ 略 ） 43 （ 3） 對賬 由于記賬時間有先有后 ， 以及發(fā)生技術性差錯等原因 ， 會導致銀行同客戶單位的存款賬不一致 ， 因此 ，必須定期或不定期地進行賬務核對 。 個人活期儲蓄存款：按季結息 ， 每季末月 20日為結息 日 。 單位 /個人定期存款：按權責發(fā)生制要求 ， 按期 （ 一般 為季 ） 計算應付利息；待支取時 ， 再沖減； 也可采用 “ 逐筆結息 ， 利隨本清 ” 方式 。 2. ， 存入 10萬元 ,年利率 2%， 3年期；， 銀行定期存款年利率調(diào)整為 3%。 47 （ 2） 存款利息的計算方法： ◆ 基本公式為：利息 =本金 存期 利率； ◆ 在確定存期時 ， 按 “ 算頭不算尾 ” 原則； ◆ 利率包括：年利率 %、 月利率 ‰ 、 日利率 ‰ 0； A 單位活期存款利息計算 按日計息 ， 按季結息 （ 例題略 ） B 單位定期存款利息計算 逐筆計息 ， 利隨本清 （ 例題略 ） 48 此外 ， 需注意： 1． 存期一年按 360天計算 ， 一個月按 30天計算 ， 零天 按實際天數(shù)計算； 2． 計息金額以元為起點 ， 元以下不計息； 3． 利息余額算至厘 ， 計至分 ， 分以下四舍五入； 4． 在