【正文】 存期內(nèi) ， 如遇利率調(diào)整 ， 應(yīng)分段計(jì)息；適用于 活期存款 。 30=（元） 50 ◆ 分戶賬頁(yè)計(jì)息法舉例： 208年 摘 要 憑 證 號(hào) 借方 貸方 借 或 貸 余額 日數(shù) 積 數(shù) 復(fù)核蓋章 月 日 9 1 承前頁(yè) 貸 60 000 7 420 000 9 540 000 10 匯出 20 000 貸 40 000 5 200 000 15 轉(zhuǎn)收 30 000 貸 70 000 3 210 000 …. … ... … 本月積數(shù)累計(jì) 3 010 000 本月利息 =3 010 000 ‰ 247。 還款方式比較如下： A 等額本金還款法： 首月還款 3 (其中本金 1 ， 利息 1 377元 )， 每月以 ， 末月還款 1 ；利息總額 124 。 C 組合還款法： （ 略 ） 52 7． 實(shí)際利率法及其應(yīng)用 實(shí)際利率 ：指將存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量 ， 折現(xiàn)為該存款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 。 例題 ： 2022年 3月 31日 ， 工行某支行收到大華公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張 ， 金額為 10萬(wàn)元 ， 要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款 ， 當(dāng)時(shí)該檔存款利率為 %。 該支行于每季季末計(jì)提利息 。 53 該存款的初始確認(rèn)金額 =100 000元 設(shè)該存款的實(shí)際季利率為 IRR， 則根據(jù)公式 解之得 IRR=% ? ? ? ? ? ? ? ??? ?????????ntttnnI R RCFI R RCFI R RCFI R RCFV122111111 ?? ?? ? 81% 00 1 000 00 1 00I R R?????54 由計(jì)算可知 ， 該筆存款的實(shí)際季利率 %與名義季利率 %（ =%247。 故在資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用 ， 借記“ 利息支出 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 ， 按其差額 ， 借記或貸記 “ 定期存款 —— 利息調(diào)整 ” 科目 。 2． 監(jiān)督貸款的發(fā)放和收回 隨時(shí)監(jiān)督貸款的使用情況 ， 防止借款人改變借款用途而造成貸款資金使用效益低下或難以按期收回 。 （ 非應(yīng)計(jì)貸款 是指貸款本金或利息逾期 90天沒(méi)有收回的貸款 ） 62 （ 二 ） 信用貸款的核算 1． 信用貸款：指僅憑借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款 ， 而無(wú) 需提供擔(dān)保的一種貸款方式 。 如果同一筆貸款既逾期又?jǐn)D 占挪用 ， 應(yīng)擇其重 ， 不能合并處罰 。 每一筆貸款只能展期一次 ， 短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限 ， 中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半 ， 最長(zhǎng)不得超過(guò) 3年 。 貸款到期 （ 或展期后到期 ） ， 借款人無(wú)力歸還 ， 又未辦理貸款展期手續(xù) ， 應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款處理 。 工行城北支行于每季季末計(jì)提利息 ， 并于 2022年 12月 31日到期收回本息 。 試進(jìn)行相關(guān)計(jì)算并做出會(huì)計(jì)處理 。 貸款損失準(zhǔn)備包括專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備 。 貸款損失準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取 。 72 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍不僅包括商業(yè)銀行的各種貸款資產(chǎn) ， 還包括商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)；具體有貸款 （ 含抵押 、 質(zhì)押 、 保證等貸款 ） 、 銀行卡透支 、 貼現(xiàn) 、 銀行承兌匯票墊款 、 信用證墊款 、 擔(dān)保墊款 、 進(jìn)出口押匯等 。 對(duì)核銷(xiāo)后的呆賬貸款 ， 商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對(duì)已沖銷(xiāo)的貸款損失以后又收回的 ， 其核銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回 。 按銀行內(nèi)部規(guī)定 ， 分類(lèi)計(jì)提比例分別為 2%、 25%、 50%和 100%， 年初貸款損失準(zhǔn)備的余額為 4 500萬(wàn)元 。 呆賬貸款核銷(xiāo)的條件包括： （ 1） 借款人或擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn) ， 經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款； （ 2） 借款人死亡 ， 或依 《 民法通則 》 規(guī)定宣告失蹤或死亡 ， 以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款； （ 3） 借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大且未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償 ， 確實(shí)不能償還的部分或全部貸款 ， 或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款 。 75 例 ：工商銀行朝陽(yáng)支行 2022年 2月 15日因長(zhǎng)青公司破產(chǎn) ，經(jīng)追償后 ， 仍有 50萬(wàn)元逾期貸款無(wú)法追回 ， 經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo) 。 后因甲客戶破產(chǎn) ， 經(jīng)法定清償后仍有 300萬(wàn)元本金及全部利息未能收回 ， 經(jīng)上級(jí)行批準(zhǔn)予以核銷(xiāo) 。 試做出該銀行相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄 。 質(zhì)押貸款 是指按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款 。抵押 （ 質(zhì)押 ） 貸款按抵押 （ 質(zhì)押 ） 物價(jià)值金額的一定比例打折扣 。 78 1． 發(fā)放 ， 借： 貸款 —— 貸款戶 （ +） 貸：吸收存款 —活期 — 戶 （ +） （ 收入：代保管有價(jià)值品 —— 單位戶 ） 2． 收回 ， 借：吸收存款 —活期 — 戶 （ ） 貸： 貸款 —— 單位戶 （ ） 利息收入 （ +） （ 付出：代保管有價(jià)值品 —— 單位戶 ） 79 3． 貸款到期不能收回 ， 借：其他資產(chǎn) （ +） 貸： 貸款 （ ） 應(yīng)收利息 （ 表內(nèi)欠息 ） （ ） 利息收入 （ 表外欠息 ） （ +） 處理結(jié)束后 ， 借： 科目 （ 如庫(kù)存現(xiàn)金 ） （ +） 貸：其他資產(chǎn) （ ） ◆ 收回資金多于其他資產(chǎn)數(shù) ， 其差額退回借款人；小于其他資產(chǎn)數(shù) ， 繼續(xù)追索或按核銷(xiāo)呆賬程序處理 。 貼現(xiàn)的本質(zhì)屬于貸 款 ， 且是一種保證貸款 ， 保證人為貼現(xiàn) 申請(qǐng)人 。 81 3． 會(huì)計(jì)處理： A 發(fā)放 ， 借：貼現(xiàn) —— 單位戶 （ +） 貸：吸收存款 —活期 — 戶 （ +） 利息收入 （ +） B 收回 ， 借：吸收存款 —活期 — 單位戶 （ ） 貸：貼現(xiàn) —— 單位戶 （ ） C 貼現(xiàn)到期未收回 ， 從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶扣款 ， 借：短期貸款 ——貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶 貸：貼現(xiàn) —— 單位戶 借：吸收存款 —活期 —貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：短期貸款 ——貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶 82 ◇ 課堂練習(xí) ： ， 企業(yè)持所收取的出票日期為， 6個(gè)月期限 ， 面值為 110 000元的帶息商業(yè)承兌匯票 （ 利率 10%） 到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn) ， 銀行貼現(xiàn)率為15%。 83 第四章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 主要內(nèi)容 ： 一 、 支付結(jié)算的概念和管理體制 二 、 支付結(jié)算的原則 、 紀(jì)律與基本程序 三 、 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 四 、 支票 五 、 銀行匯票 六 、 銀行本票 七 、 商業(yè)匯票 八 、 信用卡業(yè)務(wù)的核算 84 一 、 支付結(jié)算的相關(guān)概念和管理體制 支付結(jié)算 現(xiàn)金結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 1． 支付結(jié)算 ：是指單位 、 個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用 票據(jù) 、 信用卡和匯兌 、 托收承付 、 委托 收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清 算的行為 。 85 3． 我國(guó)支付結(jié)算的管理體制 我國(guó)現(xiàn)行的支付結(jié)算實(shí)行集中統(tǒng)一和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制 。 86 二 、 支付結(jié)算的原則 、 紀(jì)律與基本程序 （ 一 ） 支付結(jié)算的原則 1． 恪守信用 ， 履約付款； 2． 誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬 ， 由誰(shuí)支配； 3． 銀行不墊款 。 87 2． 銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)以任何理由壓票 、 任意退票 、 截留挪用客戶和他行資金 、 無(wú)理拒付 、 不扣或少扣滯納金；不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件 ， 影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開(kāi)立賬戶；不準(zhǔn)拒絕代理 、 受理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)違章簽發(fā) 、 承兌 、 貼現(xiàn)票據(jù) ，套取銀行資金；不準(zhǔn)超額占用聯(lián)行匯差資金 ， 轉(zhuǎn)嫁資金矛盾；不準(zhǔn)逃避向中國(guó)人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)和清算大額銀行匯票資金；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票 、銀行本票和空頭匯款；不準(zhǔn)拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng) 。 89 三 、 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 現(xiàn)金出納工作的基本原則 1． 錢(qián)賬分管原則 —— 管錢(qián)的不管賬 ， 管賬的不管錢(qián) ， 分清責(zé)任； 2． 收付分開(kāi)原則 —— 收付款由不同人員完成 ， 實(shí)行收支兩條線； 3． 雙人經(jīng)辦原則 —— 雙人臨柜 、 雙人管庫(kù) 、 雙人守庫(kù) 、 雙人押運(yùn) ，相互幫助 ， 相互監(jiān)督； 90 4． 賬款先后有別原則 —— 收入現(xiàn)金時(shí) ， 必須先收款后記賬；支付現(xiàn)金時(shí) ，必須先記賬后付款； 5． 復(fù)核制度原則 —— 辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí) ， 收款換人復(fù)點(diǎn) ， 付款換人復(fù)核； 6． 手續(xù)交接和查庫(kù)原則 —— 款項(xiàng)交接或出納人員調(diào)換時(shí) ， 必須辦理交接手續(xù)；庫(kù)房必須定期或不定期核查 ， 確保賬款相符 。 分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 —出納短款 （ 四 ） 現(xiàn)金庫(kù)房管理要求 1. 設(shè)置專(zhuān)用庫(kù)房 — 結(jié)構(gòu)堅(jiān)固 ,通風(fēng) 、 防火 、 防潮 、 防鼠 、 報(bào)警等 2. 實(shí)行雙人管庫(kù)共同負(fù)責(zé)制 — 分工明確 ， 同進(jìn)同出 3. 嚴(yán)格執(zhí)行出入庫(kù)制度 — 貴重物品必須入庫(kù)保管 4. 業(yè)務(wù)庫(kù)和發(fā)行庫(kù)分開(kāi)制度 — 分別列賬 ， 分別保管 5. 嚴(yán)格查庫(kù)制度 — 行長(zhǎng)和會(huì)計(jì)主管 ， 定期或不定期 94 ＊ 發(fā)行庫(kù) :是中國(guó)人民銀行設(shè)置的 發(fā)行基金保管庫(kù) 的簡(jiǎn)稱(chēng) 。 各商業(yè)銀行將人民銀行發(fā)行庫(kù)的發(fā)行基金調(diào)入業(yè)務(wù)庫(kù)后 ， 再?gòu)臉I(yè)務(wù)庫(kù)通過(guò)現(xiàn)金出納支付給各單位和個(gè)人 ， 人民幣鈔票就進(jìn)入市場(chǎng) 。 同時(shí) ， 各商業(yè)銀行每日都要從市場(chǎng)回收一定的現(xiàn)金 ， 當(dāng)業(yè)務(wù)庫(kù)的庫(kù)存貨幣超過(guò)規(guī)定的限額時(shí) ， 超出部分要送交發(fā)行庫(kù)保管 。 95 四 、 支票 1． 支票是一種委付憑證 ， 是銀行的存款單位簽發(fā)給收款單位辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù) 。 現(xiàn)金支票用于向銀行支取現(xiàn)金 ， 也可用于轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬 。 96 （ 4） 簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：表明 “ 支票 ” 的字樣；無(wú)條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱(chēng)；出票日期；出票人簽章 。 （ 5） 支票的金額 、 收款人名稱(chēng)可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記 。 （ 6） 出票人簽發(fā)空頭支票 、 簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票 、 使用支付密碼地區(qū)而密碼錯(cuò)誤的支票 ， 銀行應(yīng)予以退票 ， 并按票面金額處以 5%但不低于 1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金 。 （ 7） 支票的提示付款期限為自出票日起 10日內(nèi) ， 但中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外 。 97 （ 8） 持票人可委托開(kāi)戶銀行收款或直接向付款人提示付款 ， 用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人提示付