【正文】 例題 ： 2022年 12月 31日 ， 工行城北支行向其開戶單位華陽公司發(fā)放一年期貸款 ， 合同本金 100萬元 ， 合同季復(fù)利率 3%， 到期一次還本付息 ， 同時在發(fā)放貸款時一次性按本金的 %扣除手續(xù)費 。 對展期貸款 ， 全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率 。 65 注意 ：借款人因故不能按期歸還貸款時 ， 短期貸款必須在到期日以前 ， 中長期貸款必須在到期日前 1個月 ， 由借款人填寫一式三聯(lián)的 “ 貸款展期申請書 ” ， 向信貸部門提出展期申請 。 2． 核算過程： A 發(fā)放 ， 借： 貸款 —— 貸款戶 （ +） 貸：吸收存款 —活期 — 存款戶 （ +） B 收回 ， 借：吸收存款 —活期 — 存款戶 （ － ） 貸： 貸款 —— 貸款戶 （ － ） C 展期 ， 辦理相關(guān)手續(xù) ,不必做分錄； D 逾期 ， 借：逾期貸款 —— 逾期貸款戶 （ +） 貸： 貸款 —— 貸款戶 （ － ） 63 3． 貸款利息的核算 （ 1） 在結(jié)息日計收利息時 ， 借：吸收存款 —活期 — 存款戶 （ － ） 貸：利息收入 （ +） （ 2） 若借款單位無足夠資金支付 ， 借：應(yīng)收利息 —— 利息戶 （ +） 貸：利息收入 —— 利息收入戶（ +） ◆ 此外需注意： （ 1） 短期貸款合同期內(nèi) ， 遇利率調(diào)整不分段計息； （ 2） 短期貸款可以按季結(jié)息 （ 每季末月 20日為結(jié)息 日 ） ， 也可按月結(jié)息 （ 每月 20日為結(jié)息日 ） ； 64 （ 3） 應(yīng)收到而未收到的利息在貸款期內(nèi)按貸款合同 利率計收復(fù)息 ， 貸款逾期后的利率為借款合同載明 的貸款利率水平上加收 30%50%； （ 4） 中長期貸款利率可以實行一年一定 ， 每季末月 20日 為結(jié)息日； （ 5） 貸款展期 ， 期限應(yīng)累計計算 ， 按累計期限上調(diào)利 率 ， 達(dá)不到新的期限檔次時 ， 按原檔次利率計算； （ 6） 逾期貸款或擠占挪用貸款 ， 從發(fā)生之日起 ， 按罰息 利率計收罰息 ， 直到清償本息為止；發(fā)生罰息利率 調(diào)整情況則分段計息 。 61 3． 正確核算貸款本息 （ 1） 本金和利息分別核算； （ 2） 商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算； （ 3） 自營貸款和委托貸款分別核算； （ 4） 應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算 。 課堂思考 ： 為什么實際利率不等于名義利率 ？ 實際利率法計算利息費用和定期存款攤余成本表 （ 單位：元 ， 圖表見下頁 ） 55 時 間 期初攤 余成本 利息費用 (%) 現(xiàn)金 流出 期末攤 余成本 100 000 1 125 0 101 125 101 125 1 138 0 102 263 102 263 1 150 0 103 413 103 413 1 163 0 104 576 104 576 1 176 0 105 752 105 752 1 189 0 106 941 106 941 1 203 0 108 144 108 144 1 216 109 360 0 合 計 — 9 360 — — 56 根據(jù)上表數(shù)據(jù) ， 該支行有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 3月 31日辦理定期存款存入業(yè)務(wù)時 ， 借：吸收存款 —活期 —大華公司戶 100 000 貸：吸收存款 —定期 —大華公司戶 100 000 （ 2） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 125 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 45 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 （ 3） 2022年 9月 30日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 138 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 32 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 57 （ 4） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 150 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 20 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 （ 5） 2022年 3月 31日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 163 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 7 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 （ 6） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 176 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 6 58 （ 7） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 189 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大 華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 19 （ 8） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 203 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 33 （ 9） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費用時 ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 216 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 46 59 （ 10） 2022年 3月 31日 ， 辦理大華公司到期支取本息業(yè)務(wù)時 ， 借：吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 本金 ） 100 000 應(yīng)付利息 ——大華公司戶 9 360 貸：吸收存款 —活期 —大華公司戶 109 360 60 四 、 單位貸款業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 貸款業(yè)務(wù)核算的要求 1． 嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù) 根據(jù)借款合同認(rèn)真審查借款憑證 ， 看其是否符合審貸分離 、 分級審批制度 ， 是否符合審批手續(xù)和審批權(quán)限 ， 審核無誤后才能放款并進(jìn)行賬務(wù)處理 。 4） 不相等 。 試做出相關(guān)會計處理 （ 假設(shè)不考慮其他因素 ） 。 大華公司于2022年 3月 31日到期支取本息 。 實際利率法 ：指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法 。 B 等額本息還款法： 月供 2 ， 利息總額 141 。 30=（元） 51 ■ 補(bǔ)充 ：銀行住房按揭貸款計算方法 資料：金額 30萬 ， 期限 15年 ， 年利率 %（ 月利率‰ ） 的商業(yè)性住房貸款 。 （ 補(bǔ)充： 余額表計息法 、 分戶賬頁計息法 ） 49 ◆ 余額表計息法舉例： 戶名 日期 東方實業(yè)公司 上月末止累計積數(shù) 2 526 000 20 8年 9月 1日余額 300 000 2 60 000 3 80 000 ……… ……… 10天小計 1 360 000 20天小計 2 800 000 本月合計 4 000 000 本月累計 6 526 000 本月利息 =6 526 000 ‰ 247。 試計算所得利息 (至到期日 )。 46 ◇ 課堂練習(xí) ： 10 000元 ， 存期 ， 年利率 3%， 試計算利息 。 對未到結(jié)息日辦理銷戶的 ， 利息隨本金一同結(jié)清 ， 利息算至 銷戶前一天止 。 5． 單位定期存款的核算 （ 1） 存入定期存款 借：吸收存款 —活期 — 單位戶 （ － ） 貸：吸收存款 —定期 — 單位戶 （ +） 同時 ， 在備查簿登記如下 收入： 重要憑證 ——單位定期存款證實書 44 （ 2）支取定期存款， 借：利息支出 ——定期存款利息支出 （ +） 貸：應(yīng)付利息 ——定期存款利息支出戶（ +） 借：吸收存款 —定期 — 單位戶 （ ） 應(yīng)付利息 ——定期存款利息支出戶 （ ） 貸：吸收存款 —活期 — 單位戶 （ +） 同時，在備查簿登記如下 付出： 重要憑證 ——單位定期存款證實書 45 6． 存款利息的計算 （ 1） 計算利息的時間規(guī)定： 單位活期存款： 按季結(jié)息 ， 每季末月 20日為結(jié)息日 。 銀行不得為任何單位或個人墊款 。 對居民儲蓄存款還要堅持 “ 存款自愿 、 取款自由 、 存款有息 、 為儲戶保密 ” 的原則 。 （ 國際通行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為 ， 銀行不良貸款率警戒線為 10%） 40 三 、 單位存款業(yè)務(wù)的核算 1． 存款業(yè)務(wù)的核算要求 （ 1） 準(zhǔn)確 、 及時地辦理存款業(yè)務(wù) （ 2） 維護(hù)存款人的合法權(quán)益 存款人對其在銀行的存款享有自主支配權(quán)并受國家法律保護(hù) 。 ▲ 不良貸款率 =（ 次級類貸款 +可疑類貸款 +損失類貸款 ） 247。 損失類貸款 ：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后 ， 本息仍然無法收回 ， 或只能收回極少部分的貸款 。 39 可疑類貸款 ：指借款人無法足額償還貸款本息 ， 即使執(zhí)行擔(dān)保 ， 也可能造成較大損失的貸款 。 關(guān)注類貸款 ：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息 ，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款 。 2． 貸款的分類 （ 1） 按貸款期限長短 ， 可分為 短期貸款： 1年以內(nèi) （ 含 1年 ） 的貸款 中期貸款： 1年以上 5年以內(nèi) （ 含 5年 ） 的貸款 長期貸款： 5年以上的貸款 37 （ 2） 按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同 ， 可分為 信用貸款 保證貸款 （ 由第三者承擔(dān)保證責(zé)任 ） 擔(dān)保貸款 抵押貸款： 以財產(chǎn)為抵押物 ， 不轉(zhuǎn)移使用權(quán) ； 質(zhì)押貸款： 一般限動產(chǎn)或權(quán)利 ， 轉(zhuǎn)移使用權(quán)； （ 3） 按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同 ， 可分為 自營貸款：自主運用資金發(fā)放的貸款； （ 自己承擔(dān)全部風(fēng)險 ） 委托貸款：代理發(fā)放 ， 監(jiān)督使用 ， 協(xié)助收回； （ 銀行不代墊資金 ， 只收手續(xù)費 ） 特定貸款：國家批準(zhǔn)并對貸款損失后果采取補(bǔ)救措 施后責(zé)成國有銀行發(fā)放的貸款 。 2． 存款的分類： （ 1） 按存款資金的性質(zhì) ， 可分為： 一般存款： 指企事業(yè)單位及個人存入的日常款項；應(yīng)計 付利息 ， 并按一定比例向人民銀行繳存法定 存款準(zhǔn)備金； 財政性存款： 指各級財政的預(yù)算資金及專項資金等； 一般不計付利息 ， 但應(yīng)按規(guī)