【正文】 險(xiǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收的賠款，借記本賬戶，貸記“應(yīng)收分保賬款”賬戶。保險(xiǎn)公司收到預(yù)收的保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶，貸記本賬戶。貸方余額反映公司向投保人預(yù)收的保費(fèi)，本賬戶一般按保戶設(shè)置明細(xì)賬。為了核算和監(jiān)督壽險(xiǎn)保費(fèi)的收取情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”和“預(yù)收保費(fèi)”、“退保金”賬戶。附加保費(fèi)是用于各種業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用支出資金的來(lái)源，它是根據(jù)預(yù)定費(fèi)用率計(jì)算出來(lái)的，主要包括原始費(fèi)用、維持費(fèi)用和收費(fèi)費(fèi)用。 ? （ 2）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算 ? 壽險(xiǎn)保費(fèi)由純保費(fèi)和附加費(fèi)兩部分構(gòu)成，這兩部分構(gòu)成業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，即毛保費(fèi)。 ? （ 1）人壽保險(xiǎn)的特征 ? 人壽保險(xiǎn)具有保障性和儲(chǔ)蓄性的特征 ? 人壽保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金額根據(jù)被保險(xiǎn)人的需要和可能確定。當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間因保險(xiǎn)事故致死或者生存到保險(xiǎn)期滿，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)。損余物資一般應(yīng)合理作價(jià)歸被保險(xiǎn)人，并在賠款中予以扣除；若被保險(xiǎn)人不接受，保險(xiǎn)公司亦可按全額賠付，損余物資歸保險(xiǎn)公司處理，處理?yè)p余物資的收入沖減賠款支出。在理賠中聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士協(xié)助工作，發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)勘察費(fèi) 500元，以現(xiàn)金予以支付。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)這些材料并進(jìn)行審核、付款，然后編制會(huì)計(jì)分錄。保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，若保險(xiǎn)金額大于或等于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，則按財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失予以賠償；若保險(xiǎn)金額小于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，則按保險(xiǎn)保障程度賠償。因此，保險(xiǎn)保障程度最高為 100%。保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)籌措資金支付保險(xiǎn)賠款。兩全保險(xiǎn)的保戶若中途退保，則應(yīng)將保險(xiǎn)單及儲(chǔ)金收據(jù)交回，保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算應(yīng)交保費(fèi)，從儲(chǔ)金內(nèi)扣除，余額退還保戶。中途加保的保費(fèi)收入核算，與投保時(shí)的保費(fèi)收入一樣。每年年末根據(jù)計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“保費(fèi)收入”賬戶；保險(xiǎn)期滿，退還保險(xiǎn)儲(chǔ)金時(shí)，借記“保戶儲(chǔ)金”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。作會(huì)計(jì)處理如下： ? ①收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表時(shí)： ? 借：應(yīng)收保費(fèi) ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 貸：保費(fèi)收入 ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 ? ② 7天后，收到保費(fèi)時(shí)： ? 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收保費(fèi) ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 ? 2）以保戶儲(chǔ)金收益作為保費(fèi)的核算。會(huì)計(jì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)編制的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”時(shí)，借記“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶，貸記“保費(fèi)收入”賬戶；實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶。計(jì)算公式如下： ? 保費(fèi) =保險(xiǎn)金額 保險(xiǎn)費(fèi)率 ? 或：保費(fèi) =某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù) 每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)交納的保險(xiǎn)費(fèi) ? （ 2）賬戶的設(shè)置 ? 為了反映保費(fèi)收入的情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“保戶儲(chǔ)金”等賬戶。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的來(lái)源，保費(fèi)收入直接反映保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)的能力。 ? （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括各種險(xiǎn)的保費(fèi)收入、賠款支出和手續(xù)費(fèi)支出以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)用等。 ? 信用保險(xiǎn)是指以信用風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，包括出口信用保險(xiǎn)、投資保險(xiǎn)和國(guó)內(nèi)商業(yè)信用保險(xiǎn)等。 ? 財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)主要指普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等。 ? 4．非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算 ? 非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。 ? （ 4）年終決算要估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)種類(lèi)不同，準(zhǔn)備金也不同。 ? （ 3）各種準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司特有的負(fù)債。保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到的保費(fèi)形成的保險(xiǎn)基金主要以銀行存款、債券等形式進(jìn)行投資。如返還性險(xiǎn)種，其收入的保費(fèi)只是保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)的本金，其保費(fèi)的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)利息收入來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司所經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)按類(lèi)別劃分，各類(lèi)別之間在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)期限、幣種、賠付方式。其具體的核算對(duì)象為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 ? 保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是指保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行，原保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司按照平等互利、互相往來(lái)的原則分出分入業(yè)務(wù)。 ? 3）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。人身保險(xiǎn)是指以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿時(shí)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。目前我國(guó)保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要有：火災(zāi)保險(xiǎn)、汽車(chē)保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)和其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，它是與人身保險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的概念。 ? （ 1）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)種類(lèi) ? 我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)三大類(lèi)。目前，保險(xiǎn)公司朝著分業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向發(fā)展，同一保險(xiǎn)公司不得兼營(yíng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)是一種經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)也是一種法律關(guān)系，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的安全、分散風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面起到了經(jīng)濟(jì)保障的作用。收回貸款的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 XX利息 ? 貸款到期如借款人無(wú)力歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計(jì)收罰息。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 XX利息 貸：利息收入 ——XX利息收入 ? 3）貸款收回的核算 ? 信托貸款到期，應(yīng)及時(shí)收回。 ? 2）信托貸款的計(jì)息 ? 信托貸款的利息按季收取，采用計(jì)息余額表計(jì)算積數(shù)后計(jì)算利息。貸款發(fā)放后應(yīng)將資金轉(zhuǎn)入借款單位在銀行開(kāi)立的存款帳戶中。 ? 信托貸款具有方便、靈活的特點(diǎn)，且不受行業(yè)、地區(qū)的限制，既可以應(yīng)企業(yè)臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的需要發(fā)放貸款，也可以對(duì)以技術(shù)改造為主的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸款。 ? （ 2）信托貸款的核算 ? 信托貸款是信托機(jī)構(gòu)運(yùn)用其自有資金、吸收的信托存款及籌集的其他資金來(lái)源自主發(fā)放的貸款。其處理手續(xù)是對(duì)原存單作支取存款處理，信托機(jī)構(gòu)另開(kāi)新存單，并從續(xù)存之日起計(jì)息。信托機(jī)構(gòu)找出卡片賬與存單核對(duì)無(wú)誤后，將本息一并支付，劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行的存款賬戶上。但在存期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期計(jì)算應(yīng)付利息。 ? 1）存入信托存款（亦即開(kāi)戶）的核算 ? 委托人要求存入信托存款，確定存款金額和期限，由信托機(jī)構(gòu)審查其資金來(lái)源符合規(guī)定后，雙方簽訂“委托存款協(xié)議書(shū)”，并由信托機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門(mén)為其開(kāi)立信托存款賬戶，將存款由委托人在銀行的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到信托機(jī)構(gòu)銀行賬戶上。例如，財(cái)政部門(mén)可以有償使用的預(yù)算外資金，各企業(yè)主管部門(mén)可自主支配和有償使用的資金，勞動(dòng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞保基金，科研單位的科研基金，各種學(xué)會(huì)、基金會(huì)的基金等。 ? （ 1）信托存款的核算 ? 信托存款是在特定的資金來(lái)源范圍內(nèi)，由金融機(jī)構(gòu)辦理的存款。 ? 在信托業(yè)務(wù)中，委托人將資金存入金融信托機(jī)構(gòu)后，對(duì)其使用不作具體要求，只提出原則性的使用方向，而信托人可以自主地代為營(yíng)運(yùn)。 ? 借：銀行存款 102 700 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——乙公司委托貸款 101 800 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金－－甲公司 900 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 300 ? 【 例 26】 上例委托貸款期滿，結(jié)束委托業(yè)務(wù)，華為信托投資公司將委托存款和利息轉(zhuǎn)回委托人的銀行賬戶。 ? 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——乙公司委托貸款 100 000 貸：銀行存款 100 000 ? ③ 按月計(jì)收委托貸款利息 900元，共計(jì)兩個(gè)月。有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)分別作如下分錄： ? ①收到某公司存入委托貸款的資金 100 000元?，F(xiàn)收到該公司轉(zhuǎn)入委托貸款的現(xiàn)款 100 000元，當(dāng)即全部發(fā)放給指定的客戶，貸款的月利率為 9‰ ，按月計(jì)收貸款利息；手續(xù)費(fèi)按合同規(guī)定于最后一期按貸款額的 3‰ 從乙公司處扣收。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——XX單位委托貸款 ? 如果協(xié)議規(guī)定在貸款收回后終止委托行為，則應(yīng)將委托存款及利息劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行開(kāi)立的存款賬戶中。向借款人收取的貸款利息應(yīng)付給委托人，因此轉(zhuǎn)入應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金賬戶，手續(xù)費(fèi)部分轉(zhuǎn)到手續(xù)費(fèi)及傭金收入賬戶。 ? 若在發(fā)放貸款時(shí)向委托人收取手續(xù)費(fèi)，則應(yīng)通過(guò)委托人在銀行的存款賬戶收取。如果信托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)到期收回貸款，則手續(xù)費(fèi)率要高些，一般是按一定比例的存貸利差向借款人收取。手續(xù)費(fèi)率要根據(jù)銀行承擔(dān)責(zé)任大小，按貸款額的一定比例確定。 ? 信托機(jī)構(gòu)審查無(wú)誤將發(fā)放的貸款通過(guò)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶。委托貸款的發(fā)放必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定，如果委托人要求信托機(jī)構(gòu)對(duì)貸款承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在貸款到期時(shí)負(fù)責(zé)收回，則信托機(jī)構(gòu)應(yīng)按信貸程序?qū)彶椋?jīng)批準(zhǔn)后方能貸出。委托貸款的發(fā)放必須有與之對(duì)應(yīng)的委托存款作為資金來(lái)源，并且貸款額不能超過(guò)存款額。因此，對(duì)委托存款的支取只限于委托存款大于委托貸款的部分或者是在委托貸款收回之后，支取委托存款的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 ——XX單位委托存款 貸：銀行存款 ? 信托機(jī)構(gòu)接到委托人的支款憑證，將款項(xiàng)付出，通過(guò)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)到委托人的存款賬戶中。因此，對(duì)委托存款的計(jì)息基數(shù)應(yīng)為委托存款余額與委托貸款余額的軋差數(shù)，并運(yùn)用計(jì)息余額表按季計(jì)息。 ? 委托人通過(guò)自己的開(kāi)戶銀行將委托存款資金劃轉(zhuǎn)到信托機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行賬戶里后，信托機(jī)構(gòu)開(kāi)戶銀行應(yīng)交給信托機(jī)構(gòu)收賬通知，信托機(jī)構(gòu)憑以向委托人開(kāi)出“委托存款單”，并據(jù)以處理賬務(wù)。 ? 1）存入委托存款的核算 ? 委托人與信托機(jī)構(gòu)商定辦理委托業(yè)務(wù)后，雙方應(yīng)簽訂“委托存款協(xié)議書(shū)”，標(biāo)明存款的資金來(lái)源、金額、期限及雙方的責(zé)任等。 ?（ 2）“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”賬戶，負(fù)債類(lèi)賬戶 ?（ 3）“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶，損益類(lèi)賬戶 ?（ 4）“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)” 賬戶，損益類(lèi)賬戶 ? ? （ 1）委托存款的核算 ? 委托存款是信托機(jī)構(gòu)吸收的，委托人所存入的用于發(fā)放給指定受益人、項(xiàng)目、用途的資金。其中的部分賬戶我們?cè)阢y行企業(yè)常用的賬戶中已進(jìn)行了介紹，而應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金賬戶與應(yīng)收賬款的核算類(lèi)似，這里我們只重點(diǎn)介紹“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”幾個(gè)賬戶。 ? 5）按照信托貸款余額的一定比例提取呆賬準(zhǔn)備，對(duì)發(fā)生的貸款呆賬損失進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 ? 3）接受客戶存入的委托存款以及委托代理發(fā)放的貸款，按期計(jì)算委托貸款利息并加收手續(xù)費(fèi)。 ? （ 2）信托投資會(huì)計(jì)的內(nèi)容 ? 信托投資會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括如下幾個(gè)方面： ? 1）按規(guī)定接受信托存款以及運(yùn)用信托存款或自有資金發(fā)放信托貸款，按期計(jì)算應(yīng)付利息及應(yīng)收利息。 ? ? （ 1）信托投資會(huì)計(jì)的含義 ? 信托投資會(huì)計(jì)是金融企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。委托人把財(cái)產(chǎn)交給信托部門(mén)運(yùn)用管理，大多是為了進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)資金的增值，需要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的期限，以便使信托企業(yè)能夠獲得穩(wěn)定的資金進(jìn)行投資以獲得較高的收益來(lái)交給受益人，所以信托投資收益也較存入銀行的收益為高。 ? 4）信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性，并受法律保護(hù)。一項(xiàng)信托行為的產(chǎn)生便會(huì)涉及到三方面的關(guān)系人，即委托人、受托人和受益人，一般而言，委托人本身就是受益人，但有時(shí)候受益人不止一個(gè)，而由數(shù)個(gè)組成。在信托關(guān)系中，委托人必須是該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的所有人，信托關(guān)系確立之后，信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給受托人，受托人才能獨(dú)立地行使管理和處理財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，執(zhí)行信托合同。如果沒(méi)有相互間信任，信托行為就無(wú)法產(chǎn)生。信托的主要特點(diǎn)如下： ? 1）信任是信托行為基礎(chǔ)。信托業(yè)務(wù)以商品、物資流通等為服務(wù)對(duì)象的稱(chēng)為商業(yè)信托，例如信托商品、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸公司所經(jīng)營(yíng)的各種商品物資的業(yè)務(wù)，其目的是為了促進(jìn)商品物資的交流；金融信托的業(yè)務(wù)對(duì)象是財(cái)產(chǎn)和資金，例如銀行信托部門(mén)、信托投資公司所經(jīng)營(yíng)的代理他人運(yùn)用資金、籌集資金、買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券、管理財(cái)產(chǎn)等信用業(yè)務(wù)，其目的在于融通資金和進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。廣義的信托則分為信托和代理兩大類(lèi)。 ? 信托業(yè)務(wù)的范圍可作廣義與狹義之分。 ? （ 2）信托的分類(lèi) ? 信托的定義，決定了信托的內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象和信托的目的。信托的建立必須具備兩個(gè)基本條件：一是財(cái)產(chǎn)所有人（委托人）和對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理的人（受托人）之間必須相互信任；二是必須有雙方對(duì)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行信托的約定。 ? （ 3）現(xiàn)金流量表 ? 銀行企業(yè)現(xiàn)金流量表格式如表 24所示。 ?（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表 ?銀行企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如書(shū)表 22所示。 ? （ 2）樹(shù)立全局觀念、法制觀念 ? 銀行不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票截留挪用客戶或他行資金；不準(zhǔn)受理無(wú)理拒付，不扣、少扣滯納金；不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立賬戶；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對(duì)客戶違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)違章承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯