【正文】 款員交復(fù)核員復(fù)核、復(fù)點(diǎn)，復(fù)核內(nèi)容還多一項(xiàng)檢查收款員是否加蓋了名章。有關(guān)企業(yè)、個(gè)人存入現(xiàn)金和支取所存現(xiàn)金，銀行應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況辦理業(yè)務(wù)和進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體方法 ? 銀行企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算 ?銀行是以經(jīng)營存款、貸款業(yè)務(wù)為主的金融企業(yè)，如工商銀行、建設(shè)銀行、民生銀行等。 ? 4．保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)構(gòu)成中，以金融資產(chǎn)為主。證券公司開展的證券業(yè)務(wù)主要是債券、股票等證券的發(fā)行與買賣活動(dòng)。 ? 2．信托投資會(huì)計(jì)以反映公司進(jìn)行中長期信托貸款、委托貸款和信托投資、委托投資，并相應(yīng)吸收信托存款、 委托 存款等業(yè)務(wù)活動(dòng)為基本內(nèi)容。 ? 金融性企業(yè)的營業(yè)收入主要是：利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、租賃收入。 ? 金融企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要點(diǎn) ? 金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 ?金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤六項(xiàng)。 ?（ 3）金融企業(yè)進(jìn)行交易的金融商品（借貸資金和有價(jià)證券），其價(jià)格就是市場利率或基本上是由利率決定的。 ?（ 2）金融活動(dòng)的內(nèi)容包括：貨幣的發(fā)行與回籠，吸收存款與發(fā)放貸款，金銀、外匯買賣，國內(nèi)、國際匯兌結(jié)算，信托，租賃，保險(xiǎn)，有價(jià)證券發(fā)行與交易等。 ?（ 3）金融企業(yè)所組成，包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等等。 ? 金融企業(yè)會(huì)計(jì)的含義 ? 金融企業(yè)會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)體系的主要組成部分，是一門特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，是把會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法運(yùn)用到金融這一特定部門的行業(yè)會(huì)計(jì)。 ?它們的內(nèi)容具體劃分為下列會(huì)計(jì)科目（見書表 2l）。 ? 其營業(yè)支出主要是：利息支出、手續(xù)費(fèi)支出。對外投資活動(dòng)引起貨幣資金的實(shí)際流動(dòng)，其原始投資的價(jià)值則可能發(fā)生變動(dòng)（大于或小于收回投資的貨幣金額），但委托投資價(jià)值的增減以及取得的收益（實(shí)業(yè)投資的利潤、股票投資的股利、債券投資的利息收入），都與金融企業(yè)的損益無關(guān)，因?yàn)槲型顿Y業(yè)務(wù)的收益系來自委托方的手續(xù)費(fèi)收入。債券、股票都有票面金額（面值），它實(shí)際上是一種虛擬的資金，只是存在于實(shí)際資金之外的一種資金形式，它不能真實(shí)地反映實(shí)際資金的價(jià)值，因此，不僅要反映隨證券運(yùn)動(dòng)的實(shí)際資金的流動(dòng)，也要反映其虛擬資金的流動(dòng)，既要反映證券的實(shí)際價(jià)值，又要反映其面值。保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到保費(fèi)形成的保險(xiǎn)基金主要以銀行存款、債券等形式進(jìn)行投資。這些金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性而具有許多特殊的核算方法和技術(shù)。 ? （ 1）吸收存款的賬務(wù)處理 ? 銀行業(yè)務(wù)必須雙人臨柜。 ?會(huì)計(jì)根據(jù)已經(jīng)收訖的繳款單第二聯(lián)記入客戶的分戶賬（如是首存，多一項(xiàng)根據(jù)此存款憑條編排賬號的工作，如是存折戶首存還有開立存折的工作）。領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)，雙方都應(yīng)將領(lǐng)取金額在各自的“款項(xiàng)交接登記表”中登記，并互相簽章證明。 ?每日營業(yè)終了，付款員應(yīng)將當(dāng)天領(lǐng)取的備付金額總數(shù)，減去剩余現(xiàn)金，倒擠出實(shí)際支付現(xiàn)金總數(shù)，與“現(xiàn)金支付日記賬”的合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金總賬的貸方發(fā)生額核對相符，然后填寫入庫票，登記“款項(xiàng)交接登記簿”，將剩余現(xiàn)金交庫管員審核入庫。例如某客戶每月存入 1 000元，連存 3個(gè)月，月利率為 ‰ ， 3個(gè)月到期可根據(jù)月積數(shù) 1 000、 2 000、 3 000，其利息計(jì)算為 6 000 ‰=15 （元）。計(jì)息方法可以用累計(jì)積數(shù)計(jì)息或查算表計(jì)息。則有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： ? 計(jì)算利息： ? 3月 1日到 4月 30日共有 60天， 其積數(shù)為 4000 60=240 000（元） ? 4月 11日到 6月 30日共有 20天， 其積數(shù)為 1000 20=20 000（元） ? 則利息 =（ 240 000－ 20 000） %247。它的利息率低，收益少。貸款單位先在第一聯(lián)借據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒，經(jīng)過信貸部門審查批準(zhǔn)后，送會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。 30 ? 在計(jì)算出貸款利息后，編制“計(jì)算利息清單”辦理轉(zhuǎn)賬。滿年的按 360天計(jì)算，滿月的不論大小月均按 30天計(jì)算，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。銀行會(huì)計(jì)部門抽出原留存的借款借據(jù)進(jìn)行金額、印鑒核對。貸款到期，由于種種原因借款人無法及時(shí)歸還，要求貸款展期時(shí)，應(yīng)在貸款到期日 10天前，向銀行提出貸款展期的申請。 ? 【 例 22】 商業(yè)銀行某營業(yè)部在 2022年 5月 1日發(fā)放給興旺商廈臨時(shí)貸款 1 000 000元，期限 6個(gè)月，月利率為 9‰ ，11月 1日興旺商廈歸還貸款時(shí)，銀行應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 計(jì)算利息： ? 應(yīng)收利息 =1 000 000 9‰ 6=54 000（元） ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：吸收存款 ——活期存款 ——興旺商廈戶 1 054 000 貸：貸款（本金） ——興旺商廈臨時(shí)貸款戶 1 000 000 利息收入 ——臨時(shí)貸款利息收入 54 000 ? （ 2）中長期貸款的賬務(wù)處理 ? 中長期貸款資金投向集中、穩(wěn)定性強(qiáng)、收益高，但同時(shí)流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)也大，因而更應(yīng)加強(qiáng)控制。 ? 1）發(fā)放中長期貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：貸款（本金） ——XX戶 貸：吸收存款 ——XX戶 ? 2）計(jì)算應(yīng)收的貸款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收利息 ——XX戶 貸：利息收入 ? 3）貸款到期收回貸款本息，會(huì)計(jì)分錄為： ?借：吸收存款 ——XX戶 貸：貸款（本金） ——XX戶 利息收入 ? 4）貸款到期不能收回的，轉(zhuǎn)為逾期貸款，其會(huì)計(jì)分錄為： ?借：貸款（逾期） ——XX戶 貸：貸款（本金） ——XX戶 ?商業(yè)銀行對外發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按規(guī)定計(jì)提“貸款損失準(zhǔn)備”，與一般工商企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備類似，不再贅述。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是通過銀行從付款單位賬戶將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的貨幣收付。 ? （ 2）樹立全局觀念、法制觀念 ? 銀行不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票截留挪用客戶或他行資金；不準(zhǔn)受理無理拒付，不扣、少扣滯納金；不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對客戶違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)違章承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票和逃避承兌責(zé)任，拒絕支付已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票票款等； ? （ 3）嚴(yán)格承擔(dān)責(zé)任的制度 ? 郵電部門在傳遞銀行結(jié)算憑證和拍發(fā)電報(bào)中，因工作差錯(cuò)造成積壓、丟失、錯(cuò)拍等影響客戶和銀行資金使用或造成資金損失的，由郵電部門承擔(dān)責(zé)任。 ? （ 3）現(xiàn)金流量表 ? 銀行企業(yè)現(xiàn)金流量表格式如表 24所示。 ? （ 2）信托的分類 ? 信托的定義，決定了信托的內(nèi)容、服務(wù)對象和信托的目的。廣義的信托則分為信托和代理兩大類。信托的主要特點(diǎn)如下： ? 1）信任是信托行為基礎(chǔ)。在信托關(guān)系中，委托人必須是該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的所有人，信托關(guān)系確立之后，信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給受托人，受托人才能獨(dú)立地行使管理和處理財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，執(zhí)行信托合同。 ? 4）信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性，并受法律保護(hù)。 ? ? （ 1）信托投資會(huì)計(jì)的含義 ? 信托投資會(huì)計(jì)是金融企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。 ? 3）接受客戶存入的委托存款以及委托代理發(fā)放的貸款，按期計(jì)算委托貸款利息并加收手續(xù)費(fèi)。其中的部分賬戶我們在銀行企業(yè)常用的賬戶中已進(jìn)行了介紹，而應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金賬戶與應(yīng)收賬款的核算類似，這里我們只重點(diǎn)介紹“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”幾個(gè)賬戶。 ? 1）存入委托存款的核算 ? 委托人與信托機(jī)構(gòu)商定辦理委托業(yè)務(wù)后，雙方應(yīng)簽訂“委托存款協(xié)議書”，標(biāo)明存款的資金來源、金額、期限及雙方的責(zé)任等。因此，對委托存款的計(jì)息基數(shù)應(yīng)為委托存款余額與委托貸款余額的軋差數(shù)，并運(yùn)用計(jì)息余額表按季計(jì)息。委托貸款的發(fā)放必須有與之對應(yīng)的委托存款作為資金來源，并且貸款額不能超過存款額。 ? 信托機(jī)構(gòu)審查無誤將發(fā)放的貸款通過開戶銀行轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶。如果信托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)到期收回貸款，則手續(xù)費(fèi)率要高些，一般是按一定比例的存貸利差向借款人收取。向借款人收取的貸款利息應(yīng)付給委托人，因此轉(zhuǎn)入應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金賬戶，手續(xù)費(fèi)部分轉(zhuǎn)到手續(xù)費(fèi)及傭金收入賬戶?，F(xiàn)收到該公司轉(zhuǎn)入委托貸款的現(xiàn)款 100 000元，當(dāng)即全部發(fā)放給指定的客戶，貸款的月利率為 9‰ ，按月計(jì)收貸款利息；手續(xù)費(fèi)按合同規(guī)定于最后一期按貸款額的 3‰ 從乙公司處扣收。 ? 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——乙公司委托貸款 100 000 貸：銀行存款 100 000 ? ③ 按月計(jì)收委托貸款利息 900元，共計(jì)兩個(gè)月。 ? 在信托業(yè)務(wù)中，委托人將資金存入金融信托機(jī)構(gòu)后，對其使用不作具體要求，只提出原則性的使用方向，而信托人可以自主地代為營運(yùn)。例如，財(cái)政部門可以有償使用的預(yù)算外資金，各企業(yè)主管部門可自主支配和有償使用的資金，勞動(dòng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞?；?，科研單位的科研基金，各種學(xué)會(huì)、基金會(huì)的基金等。但在存期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期計(jì)算應(yīng)付利息。其處理手續(xù)是對原存單作支取存款處理，信托機(jī)構(gòu)另開新存單，并從續(xù)存之日起計(jì)息。 ? 信托貸款具有方便、靈活的特點(diǎn)，且不受行業(yè)、地區(qū)的限制，既可以應(yīng)企業(yè)臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的需要發(fā)放貸款，也可以對以技術(shù)改造為主的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸款。 ? 2）信托貸款的計(jì)息 ? 信托貸款的利息按季收取，采用計(jì)息余額表計(jì)算積數(shù)后計(jì)算利息。收回貸款的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 XX利息 ? 貸款到期如借款人無力歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計(jì)收罰息。目前，保險(xiǎn)公司朝著分業(yè)經(jīng)營的方向發(fā)展，同一保險(xiǎn)公司不得兼營人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，它是與人身保險(xiǎn)相對應(yīng)的概念。人身保險(xiǎn)是指以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿時(shí)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，這種經(jīng)營活動(dòng)只在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行，原保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司按照平等互利、互相往來的原則分出分入業(yè)務(wù)。其具體的核算對象為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。如返還性險(xiǎn)種，其收入的保費(fèi)只是保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)的本金，其保費(fèi)的實(shí)現(xiàn)是通過利息收入來實(shí)現(xiàn)的。 ? （ 3）各種準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司特有的負(fù)債。 ? （ 4）年終決算要估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。 ? 財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)主要指普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等。 ? （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括各種險(xiǎn)的保費(fèi)收入、賠款支出和手續(xù)費(fèi)支出以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)用等。計(jì)算公式如下： ? 保費(fèi) =保險(xiǎn)金額 保險(xiǎn)費(fèi)率 ? 或：保費(fèi) =某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù) 每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)交納的保險(xiǎn)費(fèi) ? （ 2）賬戶的設(shè)置 ? 為了反映保費(fèi)收入的情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“保戶儲金”等賬戶。作會(huì)計(jì)處理如下： ? ①收到保費(fèi)日報(bào)表時(shí)： ? 借：應(yīng)收保費(fèi) ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 貸：保費(fèi)收入 ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 ? ② 7天后，收到保費(fèi)時(shí)： ? 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收保費(fèi) ——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 20 000 ? 2）以保戶儲金收益作為保費(fèi)的核算。中途加保的保費(fèi)收入核算，與投保時(shí)的保費(fèi)收入一樣。保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)籌措資金支付保險(xiǎn)賠款。保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，若保險(xiǎn)金額大于或等于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，則按財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失予以賠償；若保險(xiǎn)金額小于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，則按保險(xiǎn)保障程度賠償。在理賠中聘請專業(yè)人士協(xié)助工作，發(fā)生現(xiàn)場勘察費(fèi) 500元，以現(xiàn)金予以支付。當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間因保險(xiǎn)事故致死或者生存到保險(xiǎn)期滿，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)。 ? （ 2）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算 ? 壽險(xiǎn)保費(fèi)由純保費(fèi)和附加費(fèi)兩部分構(gòu)成，這兩部分構(gòu)成業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，即毛保費(fèi)。為了核算和監(jiān)督壽險(xiǎn)保費(fèi)的收取情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”和“預(yù)收保費(fèi)”、“退保金”賬戶。保險(xiǎn)公司收到預(yù)收的保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記本賬戶。該賬戶可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 由于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)一旦逾期，保單即宣告失效，所以不設(shè)置應(yīng)收保費(fèi)賬戶，但可以設(shè)置“預(yù)收費(fèi)用”賬戶。作會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：預(yù)收保費(fèi) ——李濤 6 000 貸：保費(fèi)收入一一終身壽險(xiǎn) 6 000 ? 由于人壽保險(xiǎn)的保戶一般為個(gè)人，但期限較長，所以保戶可能由于各種原因而出現(xiàn)退保。保險(xiǎn)公司可以單獨(dú)設(shè)置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”等賬戶。 ? 發(fā)生期滿給付時(shí)，借記“滿期給付”賬戶，貸記“銀行存