【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 借：銀行存款 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金 ——XX單位 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 ? 3）委托貸款到期收回的核算 ? 委托貸款到期，由信托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收回貸款的，應(yīng)通過借款人開戶銀行，從其存款人賬戶收取。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——XX單位委托貸款 ? 如果協(xié)議規(guī)定在貸款收回后終止委托行為，則應(yīng)將委托存款及利息劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行開立的存款賬戶中。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 ——XX單位委托存款 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金－－ XX單位 貸：銀行存款 ? 4）委托存款及委托貸款的業(yè)務(wù)處理舉例如下： ? 【 例 24】 華為信托投資公司接受甲公司的委托，代理向某指定的乙公司發(fā)放貸款。現(xiàn)收到該公司轉(zhuǎn)入委托貸款的現(xiàn)款 100 000元，當(dāng)即全部發(fā)放給指定的客戶，貸款的月利率為 9‰ ，按月計(jì)收貸款利息；手續(xù)費(fèi)按合同規(guī)定于最后一期按貸款額的 3‰ 從乙公司處扣收。貸款期為 6個(gè)月。有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)分別作如下分錄： ? ①收到某公司存入委托貸款的資金 100 000元。 ? 借：銀行存款 100 000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 ——甲公司委托存款 100 000 ? ② 將委托存款 100 000元發(fā)放給指定的客戶。 ? 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——乙公司委托貸款 100 000 貸：銀行存款 100 000 ? ③ 按月計(jì)收委托貸款利息 900元，共計(jì)兩個(gè)月。 ? 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——乙公司委托貸款 900 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金 ——甲公司 900 ? 【 例 25】 上例委托貸款期滿，收回貸款本金 100 000元，并計(jì)收最后一個(gè)月的貸款利息 900元和收手續(xù)費(fèi)300元（ 100 000 3‰ ）。 ? 借：銀行存款 102 700 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——乙公司委托貸款 101 800 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金－－甲公司 900 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 300 ? 【 例 26】 上例委托貸款期滿，結(jié)束委托業(yè)務(wù)，華為信托投資公司將委托存款和利息轉(zhuǎn)回委托人的銀行賬戶。 ? 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 ——甲公司委托存款 100 000 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金－－甲公司 2 700 貸：銀行存款 102 700 ? ? 信托業(yè)務(wù)是相對(duì)于委托業(yè)務(wù)而言的狹義信托業(yè)務(wù)，是信托機(jī)構(gòu)以客戶交給代為營(yíng)運(yùn)的資金，按銀行信貸原則、條件，自主安排運(yùn)用的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。 ? 在信托業(yè)務(wù)中，委托人將資金存入金融信托機(jī)構(gòu)后，對(duì)其使用不作具體要求，只提出原則性的使用方向，而信托人可以自主地代為營(yíng)運(yùn)。但委托機(jī)構(gòu)要提出最低收益率的要求，信托機(jī)構(gòu)的收益為信托貸款的利息，信托機(jī)構(gòu)要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 1）信托存款的核算 ? 信托存款是在特定的資金來源范圍內(nèi)，由金融機(jī)構(gòu)辦理的存款。吸收信托存款的資金來源一般是指那些游離于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)之外的非經(jīng)營(yíng)性資金，并且委托人對(duì)其有自主支配權(quán)，而并非生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的暫時(shí)閑置資金和預(yù)算內(nèi)資金。例如，財(cái)政部門可以有償使用的預(yù)算外資金，各企業(yè)主管部門可自主支配和有償使用的資金，勞動(dòng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞保基金，科研單位的科研基金，各種學(xué)會(huì)、基金會(huì)的基金等。 ? 信托存款一般為定期一年以上的定期存款。 ? 1）存入信托存款（亦即開戶）的核算 ? 委托人要求存入信托存款，確定存款金額和期限，由信托機(jī)構(gòu)審查其資金來源符合規(guī)定后，雙方簽訂“委托存款協(xié)議書”，并由信托機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門為其開立信托存款賬戶，將存款由委托人在銀行的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到信托機(jī)構(gòu)銀行賬戶上。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債－－ XX單位信托存款 ? 2）信托存款計(jì)息的核算 ? 信托存款從信托機(jī)構(gòu)開出存單日起息，由于其為定期存款，因此利息應(yīng)在存款期滿后利隨本清。但在存期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期計(jì)算應(yīng)付利息。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：利息支出一一信托存款利息支出 貸：應(yīng)付利息一一應(yīng)付 XX利息 ? 3）信托存款到期支取的核算 ? 信托存款到期，客戶持存單向信托機(jī)構(gòu)提取存款。信托機(jī)構(gòu)找出卡片賬與存單核對(duì)無誤后，將本息一并支付，劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行的存款賬戶上。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債－－ XX單位信托存款 應(yīng)付利息一一應(yīng)付 XX利息 利息支出一一信托存款利息支出 貸：銀行存款 ? 信托存款到期，客戶也可以辦理續(xù)存。其處理手續(xù)是對(duì)原存單作支取存款處理，信托機(jī)構(gòu)另開新存單，并從續(xù)存之日起計(jì)息。 ? 信托存款尚未到期，客戶如急需用款，也可以提前支取存款，但按活期存款利率計(jì)付利息。 ? （ 2）信托貸款的核算 ? 信托貸款是信托機(jī)構(gòu)運(yùn)用其自有資金、吸收的信托存款及籌集的其他資金來源自主發(fā)放的貸款。信托貸款的發(fā)放必須符合信貸原則、條件，并對(duì)貸款的發(fā)放按程序進(jìn)行審查。 ? 信托貸款具有方便、靈活的特點(diǎn)，且不受行業(yè)、地區(qū)的限制，既可以應(yīng)企業(yè)臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的需要發(fā)放貸款，也可以對(duì)以技術(shù)改造為主的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸款。 ? 1）貸款發(fā)放的核算 ? 委托信貸的發(fā)放，首先要由借款單位提出申請(qǐng)，信托機(jī)構(gòu)對(duì)借款理由、項(xiàng)目及還款能力等進(jìn)行審查，對(duì)符合貸款原則、條件的，與借款單位簽訂借款合同．并由借款人填寫借款借據(jù)提交信托機(jī)構(gòu)辦理發(fā)放手續(xù)。貸款發(fā)放后應(yīng)將資金轉(zhuǎn)入借款單位在銀行開立的存款帳戶中。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 貸：銀行存款 ? 借據(jù)的處理與委托貸款相同。 ? 2）信托貸款的計(jì)息 ? 信托貸款的利息按季收取，采用計(jì)息余額表計(jì)算積數(shù)后計(jì)算利息。其利息從借款人在銀行的賬戶上收取，借款人無款支付或不足支付的，其不足支付部分作為應(yīng)收利息處理。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 XX利息 貸：利息收入 ——XX利息收入 ? 3）貸款收回的核算 ? 信托貸款到期，應(yīng)及時(shí)收回。采取由借款人簽發(fā)支票、還款憑證等方式辦理貸款收回手續(xù)。收回貸款的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 XX利息 ? 貸款到期如借款人無力歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計(jì)收罰息。 ? 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算 ? ? 保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、限期時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)是一種經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)也是一種法律關(guān)系，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的安全、分散風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面起到了經(jīng)濟(jì)保障的作用。 ? 保險(xiǎn)一般包括由國(guó)家政府部門經(jīng)辦的社會(huì)保險(xiǎn)、由專門的保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的商業(yè)保險(xiǎn)及由被保險(xiǎn)人集資合辦的合作保險(xiǎn)等。目前，保險(xiǎn)公司朝著分業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向發(fā)展，同一保險(xiǎn)公司不得兼營(yíng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。這有利于強(qiáng)化保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)職能，加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督和管理。 ? （ 1）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)種類 ? 我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)三大類。 ? 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，它是與人身保險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的概念。這里指的保險(xiǎn)標(biāo)的物，包括以物質(zhì)形態(tài)存在的和以非物質(zhì)形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益。目前我國(guó)保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要有：火災(zāi)保險(xiǎn)、汽車保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)和其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。 ? 2）人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。人身保險(xiǎn)是指以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿時(shí)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)按保險(xiǎn)內(nèi)容、保險(xiǎn)期限、交費(fèi)方式、給付方式等標(biāo)準(zhǔn)，可分為各種各樣的保險(xiǎn)種類，概括起來大體上有人壽保險(xiǎn)（如死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)）以及健康保險(xiǎn)和人身意外傷害保險(xiǎn)。 ? 3）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)也稱分保，是保險(xiǎn)公司在直接承保合同的基礎(chǔ)上，通過簽訂分保合同，將其所承擔(dān)的部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任向其他保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)的行為。再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行，原保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司按照平等互利、互相往來的原則分出分入業(yè)務(wù)。 ? 2．保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象 ? 保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)同其他會(huì)計(jì)一樣，是一種經(jīng)濟(jì)管理手段，反映保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，為保險(xiǎn)公司管理提供可靠的信息，監(jiān)督保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)測(cè)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展前景。 ? 保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是指保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠用貨幣表現(xiàn)的保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都構(gòu)成保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。其具體的核算對(duì)象為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 ? 3．保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) ? 保險(xiǎn)公司作為金融機(jī)構(gòu)組織體系的重要組成部分，其業(yè)務(wù)有別于一般的工商企業(yè)，而且與銀行等其他金融企業(yè)又有很大的區(qū)別，因此，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算有其顯著的特點(diǎn)： ? （ 1）會(huì)計(jì)核算中，按險(xiǎn)種類別劃分，各險(xiǎn)種類別獨(dú)立建賬，獨(dú)立核算盈虧。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司所經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)按類別劃分，各類別之間在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)期限、幣種、賠付方式。收費(fèi)方式上都存在很大的差別。如返還性險(xiǎn)種，其收入的保費(fèi)只是保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)的本金，其保費(fèi)的實(shí)現(xiàn)是通過利息收入來實(shí)現(xiàn)的。 ? （ 2）資產(chǎn)構(gòu)成中，以金融資產(chǎn)為主。保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到的保費(fèi)形成的保險(xiǎn)基金主要以銀行存款、債券等形式進(jìn)行投資。而且根據(jù)有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司一經(jīng)成立，必須將其注冊(cè)資本總額的 20％作為法定保證金存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。 ? （ 3）各種準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司特有的負(fù)債。保險(xiǎn)公司的負(fù)債中，除了一般的結(jié)算性、金融性負(fù)債外，還包括為履行其未來理賠或給付責(zé)任而從保費(fèi)中提存的準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)種類不同，準(zhǔn)備金也不同。主要有：未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)保障基金和存入分保準(zhǔn)備金等。 ? （ 4）年終決算要估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。由于保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)年度末，還承擔(dān)著未到期責(zé)任和未決賠款責(zé)任，這些責(zé)任要在以后年度內(nèi)履行，因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在年終決算時(shí)需估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金等，從當(dāng)年收益中提出，作為下年的收入。 ? 4．非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算 ? 非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以物質(zhì)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益作為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，屬綜合性保險(xiǎn)，主要有財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等。 ? 財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)主要指普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等。 ? 責(zé)任保險(xiǎn)是指承保被保險(xiǎn)人依法應(yīng)負(fù)的民事?lián)p害賠償責(zé)任，包括公眾責(zé)任保險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)、雇主責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等。 ? 信用保險(xiǎn)是指以信用風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，包括出口信用保險(xiǎn)、投資保險(xiǎn)和國(guó)內(nèi)商業(yè)信用保險(xiǎn)等。我們這里主要介紹財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算方法。 ? （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括各種險(xiǎn)的保費(fèi)收入、賠款支出和手續(xù)費(fèi)支出以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)用等。 ? 保費(fèi)收入是指投保人依據(jù)保險(xiǎn)合同向保險(xiǎn)人支付的費(fèi)用。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的來源，保費(fèi)收入直接反映保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)的能力。 ? 保費(fèi)的數(shù)額一般由保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限三個(gè)因素決定。計(jì)算公式如下： ? 保費(fèi) =保險(xiǎn)金額 保險(xiǎn)費(fèi)率 ? 或：保費(fèi) =某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù) 每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)交納的保險(xiǎn)費(fèi) ? （ 2）賬戶的設(shè)置 ? 為了反映保費(fèi)收入的情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“保戶儲(chǔ)金”等賬戶。 ? 1）“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ? 2）“保戶儲(chǔ)金”賬戶屬于負(fù)債類賬戶 ? 3）“保費(fèi)收入”賬戶屬于損益類賬戶 ? （ 3）保費(fèi)收入的核算 ? 1）直接交納保費(fèi)的核算。會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門編制的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”時(shí)，借記“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶，貸記“保費(fèi)收入”賬戶；實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶。 ? 【 例 27】 泰安保險(xiǎn)公司現(xiàn)收到業(yè)務(wù)部門交來的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)共計(jì) 20 000元，約定 7天后交費(fèi)。作會(huì)計(jì)處理如下：