【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生的當期確認為費用 例：某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為 600萬元的建筑合同 ， 建設期為 3年 。 第 1年實際發(fā)生工程成本 200萬元 ，雙方均能按照合同規(guī)定履行各自義務 ， 但在年末時 ，施工企業(yè)不能可靠估計工程的完工進度 。 借：主營業(yè)務成本 200萬元 貸：主營業(yè)務成收入 200萬元 ， 應在其發(fā)生的當期確認為費用 ， 不確認收入 例：某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為 250萬元的建筑合同 ， 建設期為 2年 。 第 1年實際發(fā)生工程成本 180萬元 ， 但當年與客戶只辦理工程結(jié)算款 70萬元 。 由于客戶陷于財務困境而面臨破產(chǎn)清算 ， 導致后續(xù)工程款項可能難以收回 。 借：主營業(yè)務成本 180萬元 貸：主營業(yè)務成收入 70萬元 貸：工程施工 110萬元 第三章 施工企業(yè)工程項目收入的核算 第一節(jié)施工企業(yè)收入的概念及特點 是指施工企業(yè)在一定時期內(nèi)因交付工程 、銷售商品和提供勞務等而取得的收入 、 負債的減少 、 市場性 、 多樣性 、 預收性 、 階段性 ： P154 第二節(jié)收入確認的標準 、 勞務已經(jīng)提供 ：在最終結(jié)果比較確定時 ，可按規(guī)定在售前確認 ：賣方已履行義務 ， 買方將按規(guī)定承付 ， 應于銷售完成時確認 ：對存在不確定事項或購銷雙方有其他規(guī)定的 、 折讓 、 壞帳損失 工程結(jié)算收入 ：根據(jù)工程實際完工比例 ：根據(jù)工程實際完工工程量 ：收到貨款 、 提貨單交付 ：產(chǎn)品發(fā)出時 ：收到代銷清單 ：辦妥托收手續(xù) ：合同約定 ：按作業(yè)量 ：收到價款 ：協(xié)議價格 ：租賃協(xié)議 第三節(jié)工程價款收入結(jié)算方式 1結(jié)算基礎：提供建筑安裝工程產(chǎn)品 2結(jié)算依據(jù)：已完工程 、 預算定額 、 取費標準 3結(jié)算分類：小型工程 、 大型工程 4結(jié)算方式： ：合同完成 、 合同價款 ：月末據(jù)完工量結(jié)算 ：按工程形象進度 ：合同約定 第四節(jié)工程價款結(jié)算收入的核算 ：已完工程月報表 見 P159 ：工程價款結(jié)算帳單 見 P160 ：工程價款收入 、 索賠款 、合同變更收入 、 獎勵款 、 臨時設施費 、 勞動保險費 、 施工機構(gòu)調(diào)遷費 工程施工 ：營業(yè)稅及附加 例：永順建筑公司承建啟明公司辦公樓建造工程 ， 合同規(guī)定按月結(jié)算工程價款 。 （ 1） 工程開工前 ， 預收備料款 39萬元； （ 2） 月中 ， 預收工程款 25萬元； （ 3） 月末 ， 結(jié)算 ， 已完工程價款 54萬元 ， 扣除預收工程款 25萬元 ， 預收備料款 12萬元 ，并實際收到款項； （ 4） 月末 ， 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 42萬元； （ 5） 月末 ， 計算稅金； （ 6） 月末 ， 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 、 總分包協(xié)作制的核算 、 總分包協(xié)作制的概念 一個工程項目如果由兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè) ， 根據(jù)國家對基本建設工程管理的要求 ， 建設單位和施工企業(yè)應實行承發(fā)包責任制和總分包協(xié)作制 。 在這種情況下 ， 要求一個施工企業(yè)作為總包單位向建設單位 （ 發(fā)包單位 ） 總承包 ，對建設單位負責 ， 再由總包單位將專業(yè)工程分包給專業(yè)性施工企業(yè)施工 ， 分包單位對總包單位負責 。 、 總分包協(xié)作制的核算 發(fā)包單位 |供應材料 、 結(jié)構(gòu)件 總包單位 |預付分包備料款 分包單位 例：永順建筑公司承建湖北大學建設工程 ， 并將其中一座 4層實驗樓的建造工程分給另一施工企業(yè) ， 發(fā)生與分包工程結(jié)算有關的業(yè)務 （ 1） 向分包單位預付備料款 28萬元 （ 2） 與發(fā)包單位辦好手續(xù) ， 由發(fā)包單位撥給 分包單位主要材料一批 ， 計價 6萬元 ， 抵作預付備料款； （ 3） 月中 ， 預付分包單位工程款 10萬元； （ 4） 月末 ， 結(jié)算應付分包單位已完工程價款 23萬元； （ 5） 根據(jù)合同規(guī)定 ， 扣除預付備料款 9萬元 ， 預付工程款 10萬元； （ 6） 以銀行存款支付分包單位已完工程價款35000元； 第五節(jié)其他業(yè)務收入的核算 ： 機械作業(yè)收入 、 材料銷售收入 、 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 、 固定資產(chǎn)出租收入 例：某建筑公司本月發(fā)生如下業(yè)務 （ 1） 公司所屬運輸隊對外提供運輸服務 ，向?qū)Ψ绞杖∵\費 5000元； （ 2） 公司將一臺設備出租給外單位使用 ，每月租金 5000元； （ 3） 公司所屬預制構(gòu)件廠對外銷售一批預制構(gòu)件 ， 價款 63600元 （ 含稅款 6%） ， 貨已發(fā) ，款未收到； （ 4） 月末 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本：運輸作業(yè) 3000元 ， 出租設備折舊 3000元 ， 預制構(gòu)件制造成本30000元； （ 5） 月末 ， 計算稅金； （ 6） 月末 ， 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理 與核算 第一節(jié)施工企業(yè)成本核算的對象 成本核算的對象：歸集和分配生產(chǎn)費用具體對象 成本核算對象的確定 P171172 第二節(jié)施工企業(yè)的成本項目 直接成本 P173 間接成本 P173175 第三節(jié)施工企業(yè)成本核算的任務和組織方式 施工企業(yè)成本核算的任務 成本核算的組織方式 第四節(jié)施工企業(yè)成本核算的程序 總分類核算的核算程序 (1)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用歸集到成本 ,費用科目 (2)待攤費用攤銷 工程施工 ,機械作業(yè) (3)預提費用預提 工程施工 ,機械作業(yè) (4)將機械作業(yè)科目 ,根據(jù)受益對象和數(shù)量進行分配 ,工程施工 (5)計算確定已完工成本和未完工成本 : 完工 : 從工程施工 到工程結(jié)算 未完工 :工程施工 明細分類核算的核算程序 (1)明細分類帳的設置 : 工程成本明細帳 。 機械作業(yè)明細帳 待攤費用明細帳 。 預提費用明細帳 間接費用明細帳 (2)核算程序 A 將當期發(fā)生的施工費用 ,計入各類明細帳 B 根據(jù)待攤費用明細帳 ,編制待攤費用計算表 ,分配計入工程成本 ,機械作業(yè) ,間接費用明細帳 C 根據(jù)預提費用明細帳 ,編制預提費用計算表 ,分配計入工程成本 ,機械作業(yè) ,間接費用明細帳 D 根據(jù)機械作業(yè)明細帳 ,機械使用臺帳 ,編制機械使用分配表 ,按照成本核算對象計入工程成本明細帳 E 根據(jù)間接費用明細帳 ,編制間接費用分配表 ,分配計入工程成本明細帳 F 期末 , 根據(jù)工程成本明細帳 ,計算完工成本 第五節(jié)施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容 人工費用的核算 人工費用指的是從事建筑安裝 ,施工現(xiàn)場的工人工資 ,獎金 ,津貼 ,福利費 ,勞保費 (1)計件工資 :工程任務單 ,工資結(jié)算匯總表 計入工程施工 (2)計時工資 :能分清 ,計入工程施工 不能分清 ,分配計入工程施工 P181:公式 例 1 材料費用的核算 材料費用的內(nèi)容 在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料 ,結(jié)構(gòu)件 ,配件等 材料費的歸集和分配 材料的管理 :收 — 發(fā) 領 退 A 能分清 ,計入工程施工 B 不能分清 ,先在間接費用歸集 ,然后分配計入工程施工 C 領料的時候 ,不能確定的數(shù)量 ,用盤存法 D 周轉(zhuǎn)材料的攤銷 E 剩余材料的退料 F 殘次材料和包裝物 ,收回利用 ,沖減成本 G 計劃成本法核算 ,結(jié)轉(zhuǎn)差異 H 采用按月結(jié)算的 ,要辦理假退貨 例二 :P183 機械使用費的核算 機械使用費的內(nèi)容 是指在施工過程中使用的機械臺班費 ,機械的租賃費以及安裝 ,拆卸 ,進出場費 機械使用費的歸集和分配 A 租入機械費用的核算 為一個項目服務 ,直接計入工程成本 。 為兩個項目服務 ,按工時分配計入成本 。 B 自有機械費用的核算 先在機械作業(yè)科目核算 再按臺班 ,預算 ,作業(yè)量進行分配 臺班分配法 。預算分配法 。作業(yè)量分配法 會計處理 :借 工程施工 貸 機械作業(yè) 其他直接費的核算 其他直接費的內(nèi)容 包括設計 ,場地清理 ,臨時設施攤銷 ,水電費 其他直接費的歸集和分配 A 能分清 ,計入工程施工 其他直接費 B 不能分清 ,分配計入工程施工 其他直接費 C不好分開的項目 ,合并核算 例 4 P185 間接費用的核算 間接費用的內(nèi)容 企業(yè)下屬施工單位所發(fā)生的費用 間接費用的分配 土建工程 直接費用分配法 安裝工程 人工費用分配法 既有土建工程 ,又有安裝工程 :進行二次分配 例 5 P187 施工企業(yè)下屬單位承建甲乙兩項安裝工程，本期共發(fā)生間接費用 70000元，以銀行存款方式支付，其中甲工程發(fā)生的人工費是220220元，乙工程發(fā)生的人工費是 130000元，試計算甲乙兩項工程各應承擔的間接費用，并編制會計分錄。 分配率=70000/(220220+130000)*100%=20% 甲 :220220*20%=44000 乙 :130000*20%=26000 工程完工實際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借 :工程結(jié)算 貸 :工程施工 期間費用的核算 管理費用 營業(yè)費用 財務費用 習題 1 人工費的計算 某施工單位在 2022年 6月份建筑安裝工人的工資總額為 40,240元 ,職工福利費 5,320元 ,建筑安裝工人作業(yè)工時總和為 22,780時 .填列人工費分配表 工程編號名稱 工時數(shù) (小時 ) 人工費 (元 ) 103廠房建筑工程 10,500 104辦公樓建筑工程 6,200 105宿舍建筑工程 4,080 201廠房水電安裝工程 2,000 合 計 22,780 習題 2:材料費的核算 填列耗用材料分配表 工程 編號 本月領用材料計劃價格成本 加 :月初現(xiàn)場存料計劃成本 減 :月末現(xiàn)場存料計劃成本 本月耗用材料計劃價格成本 材料成本差異 +2% 本月耗用材 料 實際成本 103廠房 46,000 2,000 104辦公 40,000 105宿舍 18,000 201廠房水電 10,000 合計 11