【正文】 會(huì)計(jì)學(xué)院 第一章 概述 ● 教學(xué)目的和要求： 明確施工企業(yè)會(huì)計(jì)的概念 、 特征 、 作用 、對(duì)象 、 要素 、 會(huì)計(jì)等式 。權(quán)責(zé)發(fā)生制 、 配比原則的理解與在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問題 。 月末按暫估價(jià)入帳 。 施工企業(yè) —— 撥付所屬資金 內(nèi)部獨(dú)立核算單位 —— 上級(jí) 撥入資金 （ 1） 撥付所屬資金科目核算要求 借：撥付給 所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金 貸：從所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收回生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金 固定資產(chǎn)：凈值 流動(dòng)資產(chǎn)：帳面實(shí)際數(shù) （ 1） 上級(jí)撥入資金科目核算要求 權(quán)益類科目 借： 所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位退回上級(jí)資金 貸：所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級(jí)撥入資金 例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)貨幣資金 400000元 ， 作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金 ， 已從銀行存款戶支付 。 第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費(fèi)用的核算 建造合同是一種特殊類型的經(jīng)濟(jì)合同 ,它是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或在設(shè)計(jì) 、 技術(shù) 、 功能 、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同 。假設(shè)第 1年合同完工進(jìn)度為 20%，第 2年合同完工進(jìn)度為 50%，第 3年合同完工進(jìn)度 80%。 （ 1） 工程開工前 ， 預(yù)收備料款 39萬(wàn)元； （ 2） 月中 ， 預(yù)收工程款 25萬(wàn)元； （ 3） 月末 ， 結(jié)算 ， 已完工程價(jià)款 54萬(wàn)元 ， 扣除預(yù)收工程款 25萬(wàn)元 ， 預(yù)收備料款 12萬(wàn)元 ，并實(shí)際收到款項(xiàng)； （ 4） 月末 ， 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 42萬(wàn)元； （ 5） 月末 ， 計(jì)算稅金； （ 6） 月末 ， 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 、 總分包協(xié)作制的核算 、 總分包協(xié)作制的概念 一個(gè)工程項(xiàng)目如果由兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè) ， 根據(jù)國(guó)家對(duì)基本建設(shè)工程管理的要求 ， 建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制 。作業(yè)量分配法 會(huì)計(jì)處理 :借 工程施工 貸 機(jī)械作業(yè) 其他直接費(fèi)的核算 其他直接費(fèi)的內(nèi)容 包括設(shè)計(jì) ,場(chǎng)地清理 ,臨時(shí)設(shè)施攤銷 ,水電費(fèi) 其他直接費(fèi)的歸集和分配 A 能分清 ,計(jì)入工程施工 其他直接費(fèi) B 不能分清 ,分配計(jì)入工程施工 其他直接費(fèi) C不好分開的項(xiàng)目 ,合并核算 例 4 P185 間接費(fèi)用的核算 間接費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)下屬施工單位所發(fā)生的費(fèi)用 間接費(fèi)用的分配 土建工程 直接費(fèi)用分配法 安裝工程 人工費(fèi)用分配法 既有土建工程 ,又有安裝工程 :進(jìn)行二次分配 例 5 P187 施工企業(yè)下屬單位承建甲乙兩項(xiàng)安裝工程，本期共發(fā)生間接費(fèi)用 70000元，以銀行存款方式支付，其中甲工程發(fā)生的人工費(fèi)是220220元，乙工程發(fā)生的人工費(fèi)是 130000元，試計(jì)算甲乙兩項(xiàng)工程各應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。 ，并編制 6月份“間接費(fèi)用分配表”。月初、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量假定均為50%。 ,間接費(fèi)用按混凝土耗用工時(shí)比例進(jìn)行分配 。 (4)管理人應(yīng)提職工福利費(fèi)為 2240元； （ 5）用銀行存款支付差旅交通費(fèi) 4155元，辦公用文具紙張費(fèi) 763元； （ 6）領(lǐng)用其他材料 (按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算 )5700元 ,其中 5000元為交通車輛油料 ,700元為辦公用消耗材料 .6月份其他材料的成本分?jǐn)偮?1%。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳 間接費(fèi)用明細(xì)帳 (2)核算程序 A 將當(dāng)期發(fā)生的施工費(fèi)用 ,計(jì)入各類明細(xì)帳 B 根據(jù)待攤費(fèi)用明細(xì)帳 ,編制待攤費(fèi)用計(jì)算表 ,分配計(jì)入工程成本 ,機(jī)械作業(yè) ,間接費(fèi)用明細(xì)帳 C 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳 ,編制預(yù)提費(fèi)用計(jì)算表 ,分配計(jì)入工程成本 ,機(jī)械作業(yè) ,間接費(fèi)用明細(xì)帳 D 根據(jù)機(jī)械作業(yè)明細(xì)帳 ,機(jī)械使用臺(tái)帳 ,編制機(jī)械使用分配表 ,按照成本核算對(duì)象計(jì)入工程成本明細(xì)帳 E 根據(jù)間接費(fèi)用明細(xì)帳 ,編制間接費(fèi)用分配表 ,分配計(jì)入工程成本明細(xì)帳 F 期末 , 根據(jù)工程成本明細(xì)帳 ,計(jì)算完工成本 第五節(jié)施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容 人工費(fèi)用的核算 人工費(fèi)用指的是從事建筑安裝 ,施工現(xiàn)場(chǎng)的工人工資 ,獎(jiǎng)金 ,津貼 ,福利費(fèi) ,勞保費(fèi) (1)計(jì)件工資 :工程任務(wù)單 ,工資結(jié)算匯總表 計(jì)入工程施工 (2)計(jì)時(shí)工資 :能分清 ,計(jì)入工程施工 不能分清 ,分配計(jì)入工程施工 P181:公式 例 1 材料費(fèi)用的核算 材料費(fèi)用的內(nèi)容 在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料 ,結(jié)構(gòu)件 ,配件等 材料費(fèi)的歸集和分配 材料的管理 :收 — 發(fā) 領(lǐng) 退 A 能分清 ,計(jì)入工程施工 B 不能分清 ,先在間接費(fèi)用歸集 ,然后分配計(jì)入工程施工 C 領(lǐng)料的時(shí)候 ,不能確定的數(shù)量 ,用盤存法 D 周轉(zhuǎn)材料的攤銷 E 剩余材料的退料 F 殘次材料和包裝物 ,收回利用 ,沖減成本 G 計(jì)劃成本法核算 ,結(jié)轉(zhuǎn)差異 H 采用按月結(jié)算的 ,要辦理假退貨 例二 :P183 機(jī)械使用費(fèi)的核算 機(jī)械使用費(fèi)的內(nèi)容 是指在施工過程中使用的機(jī)械臺(tái)班費(fèi) ,機(jī)械的租賃費(fèi)以及安裝 ,拆卸 ,進(jìn)出場(chǎng)費(fèi) 機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配 A 租入機(jī)械費(fèi)用的核算 為一個(gè)項(xiàng)目服務(wù) ,直接計(jì)入工程成本 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成收入 200萬(wàn)元 ， 應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ， 不確認(rèn)收入 例：某施工企業(yè)與客戶簽定總價(jià)款為 250萬(wàn)元的建筑合同 ， 建設(shè)期為 2年 。 該企業(yè)第 1年修建了 50公里 ， 第 2年修建了 60公里 。 企業(yè) 借：撥付所屬資金 —— 甲工區(qū) 150000 累計(jì)折舊 50000 貸： 固定資產(chǎn) 202200 甲工區(qū) 借：固定資產(chǎn) 202200 貸：上級(jí)撥入資金 150000 累計(jì)折舊 50000 企業(yè) 借：固定資產(chǎn) 202200 貸：撥付所屬資金 —— 甲工區(qū) 130000 累計(jì)折舊 70000 甲工區(qū) 借：上級(jí)撥入資金 130000 累計(jì)折舊 70000 貸： 固定資產(chǎn) 202200 第四節(jié) 施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的核算 企業(yè)為保證施工和管理的進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施 。 加工費(fèi)等已經(jīng)支付 。 二、施工企業(yè)的類型 ：綜合施工企業(yè)、專業(yè)施 工企業(yè) ：工程總承包企業(yè)、施工 承包企業(yè)、專項(xiàng)分包企業(yè) ：建筑制品和構(gòu)配件生產(chǎn)專 業(yè)化企業(yè)、施工工藝 專業(yè)化企業(yè) ：大型 施工企業(yè)、中型 施工企業(yè)、小型施工企業(yè) ：建筑安裝工程公司、機(jī)械化施工公 司、基礎(chǔ)工程公司、電力建設(shè)工程公司、市政 工程公司、裝修和裝飾工程公司 第二節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)和特點(diǎn) 一 、 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù) 1. 記錄 、 反映 2. 滿足需要 3. 保障安全 二 、 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1. 施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn) （ 1） 固定性：二級(jí)核算 （ 2） 多樣性：不同對(duì)待 （ 3）露天施工：自然損耗 （ 4）體積龐大：核算復(fù)雜 2. 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) （ 1）流動(dòng)性：分級(jí)核算 公司、工程處、 施工隊(duì) 臨時(shí)設(shè)施核算 （ 2）多樣性：?jiǎn)渭a(chǎn)品成本 （ 3）周期長(zhǎng)： 分階段核算、完工百分比法 （ 4）對(duì)比手段：預(yù)算成本法 第三節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織的特殊要求 一 、 建立和健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 二 、 制定合理的會(huì)計(jì)制度 三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè) 第二章 施工企業(yè)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目核算方法 第一節(jié) 施工企業(yè)內(nèi)部往來款項(xiàng)的核算 1.“內(nèi)部往來”科目含義 反映施工企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間、或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間、由于工程價(jià)款結(jié)算，產(chǎn)品和材料銷售，提供勞務(wù)和作業(yè)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項(xiàng) 2.“內(nèi)部往來 ” 科目反映內(nèi)容 借方：應(yīng)收 、 暫付 貸方：應(yīng)付 、 暫收 3.“內(nèi)部往來 ” 科目結(jié)算方式 （ 1） 企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間 直接辦理結(jié)算 企業(yè)：按所屬內(nèi)部單位明細(xì)核算 所屬單位：設(shè)企業(yè)明細(xì)帳戶 （ 2） 各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間 第一種：通過企業(yè)集中結(jié)算 第二種：各單位之間直接結(jié)算 定期通過企業(yè)辦理對(duì)帳 、 轉(zhuǎn)帳手續(xù) （ 3） 有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、 上交不在本科目核算 4.“內(nèi)部往來 ” 核算 （ 1） “ 內(nèi)部往來 ” 核算憑證：記帳通知單 （ 2） 企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間核算 例 1：某建筑公司委托內(nèi)部獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)為公司運(yùn)輸辦公用具 ， 發(fā)生運(yùn)輸作業(yè)費(fèi)5000元 公司 借：管理費(fèi)用 5000 貸： 內(nèi)部往來 5000 運(yùn)輸隊(duì) 借： 內(nèi)部往來 5000 貸：營(yíng)業(yè)收入 5000 （ 3） 企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間核算 第一種方法 例 2：某建筑公司內(nèi)部獨(dú)立核算的材料供應(yīng)站將一批剛材銷售給二工區(qū) ， 價(jià)款為150000元 ， 通過公司集中核算 第二種方法 例 3：某建筑公司內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站出租給二工區(qū)建筑設(shè)備 2臺(tái) ， 應(yīng)收臺(tái)班費(fèi)20220元 ， 由雙方直接辦理結(jié)算 ， 月終通過公司集中對(duì)帳 、 進(jìn)行結(jié)帳 例 2：材料供應(yīng)站 借：內(nèi)部往來 公司 150000 貸：營(yíng)業(yè)收入 150000 公司 借：內(nèi)部往來 二工區(qū) 150000 貸：內(nèi)部往來 材料供應(yīng)站 150000 二工區(qū) 借：物質(zhì)采購(gòu) 150000 貸：內(nèi)部往來 公司 150000 例 3：機(jī)械站 借：內(nèi)部往來 二工區(qū) 20220