【正文】 900 ——水電費 800 ——稅金 250 ——職工工資 9 000 貸：銀行存款 6 700 應(yīng)交稅費 ——車船使用稅 150 ——印花稅 100 應(yīng)付職工薪酬 9 000 ? 保險責任準備金的核算 ? 保險責任準備金是指保險公司為履行其承擔的保險責任或備付未來賠款，從收取的保險費中提取的資金準備，是一種資金的積累。主要包括未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。 ? （ 1）賬戶的設(shè)置。 ? 1）“提取保險責任準備金”賬戶，屬于損益類賬戶 ? 2）“保險責任準備金”賬戶，屬于負債類賬戶 ? （ 2）保險責任準備金的核算。 ? 1）企業(yè)確認壽險保費收入，應(yīng)按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，借記“提取保險責任準備金”賬戶，貸記本賬戶。投保人發(fā)生非壽險保險合同約定的保險事故當期，企業(yè)應(yīng)按保險精算確定的未決賠款準備金，借記“提取保險責任準備金”賬戶，貸記本賬戶。對保險責任準備金進行充足性測試，應(yīng)按補提的保險責任準備金，借記“提取保險責任準備金”賬戶，貸記本賬戶。 ? 2）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)保險責任準備金余額，借記本賬戶，貸記“提取保險責任準備金”賬戶。再保險接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當期，應(yīng)按分保保險責任準備金的相應(yīng)沖減金額，借記本賬戶，貸記“提取保險責任準備金”賬戶。 ? 3）壽險原保險合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，借記本賬戶，貸記“提取保險責任準備金”賬戶。 ? ? 保險企業(yè)與一般企業(yè)的財務(wù)會計報告格式不同，下面分別將保險企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式進行簡單介紹。 ? （ 1）資產(chǎn)負債表 ? 保險企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如表 25所示。 ? （ 2）利潤表 ? 保險企業(yè)利潤表格式如表 26所示。 ? （ 3）現(xiàn)金流量表 ? 保險企業(yè)現(xiàn)金流量表格式如表 27所示 ? 證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 ? ? （ 1）證券的含義 ? 證券是一種用于反映法律行為結(jié)果的證明或設(shè)定權(quán)利為目的的書面憑證。 ? （ 2）證券的特征 ? 證券，尤其是資本證券是一種特殊的金融資產(chǎn)，證券持有人可運用證券為其帶來一定的經(jīng)濟利益。它通常具有如下的特征： ? 1)收益性，證券作為投資權(quán)益的證書，可為其持有人帶來一定的投資收益。投資者投資于證券，目的在于獲得預(yù)期的投資收益。購買證券，尤其是購買股票進行投資帶有較大的收益不確定性，持有證券需承擔一定的風(fēng)險性。 ? 2)流動性，流動性也稱為可變現(xiàn)性或市場性，是指投資在證券上的資金能及時轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。證券持有者可視市場的實際情況，隨時將證券轉(zhuǎn)讓出去，收回投資。 ? 3)風(fēng)險性，證券的風(fēng)險性是指證券投資者有喪失投資本金或預(yù)期收益的危險和可能。這是因為證券是一種長期的金融資產(chǎn)，它需經(jīng)過轉(zhuǎn)讓買賣來流動。在證券市場上流通的證券會受市場價格波動的影響，當出售的證券價格高于購入價時，就會給證券出售者帶來收益，反之則會給證券出售者帶來投資本金的喪失。 ? 2．證券公司的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) ? 證券公司是依照有關(guān)法規(guī)設(shè)立的專門經(jīng)營證券業(yè)務(wù)，具有獨立法人地位的金融機構(gòu)，是證券市場上主要的中介機構(gòu)。證券公司的業(yè)務(wù)范圍包括：自營或代理證券買賣業(yè)務(wù)，代理證券還本付息和紅利支付，證券的代保管和鑒證，接受委托辦理證券的登記和過戶，證券投資咨詢等。 ? ? （ 1）證券自營業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 證券公司按其從事的業(yè)務(wù)范圍可分為經(jīng)紀類證券公司和綜合類證券公司，其中的經(jīng)紀類證券公司不能經(jīng)營自營業(yè)務(wù)，因此也無需設(shè)置與證券自營業(yè)務(wù)相關(guān)的會計賬戶。只有綜合類證券公司有權(quán)經(jīng)營自營業(yè)務(wù)，才需設(shè)置與證券自營業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶。一般包括“結(jié)算備付金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶。 ? （ 2）證券自營業(yè)務(wù)的主要核算方法 ? 1）證券公司將款項存入清算代理機構(gòu)時的賬務(wù)處理 ? 借：結(jié)算備付金 ——自有 ? 貸：銀行存款 ? 2）自營證券購入時的賬務(wù)處理 ? 公司買入證券時，按照買入證券時的實際成本入賬，會計分錄為： ? 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 貸：結(jié)算備付金 ——自有 ? 買入證券時，如果含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)通過“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”賬戶核算，會計分錄為： ? 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） ? 貸：結(jié)算備付金 ——自有 ? 3）自營證券持有期間，被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利的，或者收到分期付息、到期還本債券的利息時，會計分錄為： ? 計提時： ? 借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） ? 貸：投資收益 ? 收到時： ? 借：結(jié)算備付金 ——自有 ? 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） ? 4）自營證券售出時的賬務(wù)處理 ? 借：結(jié)算備付金 ——自有 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 投資收益 ? 5）證券公司從清算代理機構(gòu)收回資金時 ? 借：銀行存款 ? 貸：結(jié)算備付金 ——自有 ? ? （ 1）證券代理業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 證券公司代理買賣證券的業(yè)務(wù)，設(shè)置資產(chǎn)類“結(jié)算備付金”、“代理兌付證券”賬戶和負債類的“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”、“代理兌付證券款”賬戶以及損益類的“手續(xù)費及傭金收入”等賬戶進行核算。 ? （ 2）證券代理業(yè)務(wù)的主要核算方法 ? 1）客戶將款項交存證券公司時的賬務(wù)處理 ? 證券公司代理客戶進行證券買賣，收到客戶交來的款項時，應(yīng)設(shè)立資金專戶，將代理買賣證券款與公司的自有資金嚴格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用。會計分錄為： ? 借：銀行存款 ? 貸：代理買賣證券款 ——客戶 ? 2）證券公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時的賬務(wù)處理 ? 借：結(jié)算備付金 ——證券公司 ? 貸：銀行存款 ? 3）代理客戶買賣證券時的賬務(wù)處理 ? ①公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶進行清算時，或買入證券的成本總額大于賣出證券成交總額的，會計分錄為： ? 借：代理買賣證券款 ——客戶（買賣證券成交價的差額，加上代扣代收的交易稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費） 手續(xù)費及傭金支出 ——代理買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負擔的交易費用） 貸：結(jié)算備付金（買賣證券成交價的差額，加上代扣代繳的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費） 手續(xù)費及傭金收入 ——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費） ? ② 公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶進行清算時，或賣出證券的成交總額大于買入證券成本總額的，會計分錄為： ? 借：結(jié)算備付金（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費） 手續(xù)費及傭金支出 ——代理買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負擔的交易費用） 貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，減去代扣代收的交易稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費） 手續(xù)費及傭金收入 ——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費） ? 【 例 216】 北方證券公司 3月 25日清算后，深交所買賣成交金額差額為 20 000 000元，手續(xù)費 10 000元，監(jiān)管費 3 000元，印花稅 120 000元，收取傭金 140 000元，過戶費 40 000元。 ? 本例中，北方證券公司應(yīng)承擔的手續(xù)費支出包括經(jīng)手費和監(jiān)管費，公司的手續(xù)費收入包括收取的客戶傭金和過戶費的一半（因為過戶費的另一半收入歸證券交易所），而客戶應(yīng)承擔的費用包括印花稅的過戶費。上述買賣成交差額若是賣出額大于買入額時，應(yīng)作會計處理如下： ? 借：結(jié)算備付金 ——證券公司 19 847 000 手續(xù)費及傭金支出 ——代理買賣證券手續(xù)費支出 13 000 ? 貸：代理買賣證券款 19 700 000 ? 手續(xù)費及傭金收入 ——代買賣證券手續(xù)費收入 160 000 ? 其中，結(jié)算備付金的數(shù)額 =20 000 000－ 120 000－ 10 000－3 000－ 40 000247。 2=19 847 000 ? 手續(xù)費及傭金支出的數(shù)額 =10 000+3 000=13 000 ? 代理買賣證券款的數(shù)額 =20 000 000－ 120 000－ 140 000－40 000=19 700 000 ? 手續(xù)費及傭金收入的數(shù)額 =140 000+40 000247。 2=160 000 ? 4）代理客戶認購新股時的賬務(wù)處理 ? ①將款項劃付清算代理機構(gòu)時，應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：結(jié)算備付金 ——證券公司 ? 貸：銀行存款 ? ②客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時，應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：代理買賣證券款 ? 貸：結(jié)算備付金 ——證券公司 ? ③證券公司將未中簽資金從證券交易所劃回時，應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：銀行存款 ? 貸：結(jié)算備付金 ——證券公司 ? ④企業(yè)將未中簽的款項退給客戶時，應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：代理買賣證券款 ? 貸：銀行存款 ? 某客戶委托北方證券公司認購新港公司新發(fā)行的股票 1 000 000股，發(fā)行價 ，有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)分別作如下分錄： ? （ 1）證券公司收到客戶轉(zhuǎn)賬支票支付的保證金 3 500 000元。 ? 借：銀行存款 3 500 000 貸：代理買賣證券款 ——某客戶（股票） 3 500 000 ? （ 2）證券公司將款項劃付清算代理機構(gòu)。 ? 借：結(jié)算備付金 ——證券公司 3 500 000 貸：銀行存款 3 500 000 ? （ 3）結(jié)果該客戶中簽 80 000股，辦理申購手續(xù)。 ? 借：代理買賣證券款 2 800 000 貸：結(jié)算備付金 2 800 000 ? （ 4）證券公司將多余資金從證券交易所劃回 ? 借：銀行存款 ——客戶 700 000 貸：結(jié)算備付金 ——客戶 700 000 ? （ 5）企業(yè)將未中簽的款項退給客戶。 ? 借：代理買賣證券款 ——某客戶 700 000 貸：銀行存款 ——客戶 700 000 ? ? 證券公司與一般企業(yè)的財務(wù)會計報告格式不同，下面分別將證券公司的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式進行簡單介紹。 ? （ 1）資產(chǎn)負債表 ? 證券公司資產(chǎn)負債表格式如表 28所示。 ? （ 2）利潤表 ? 證券公司利潤表格式如表 29所示。 ? （ 3）現(xiàn)金流量表 ? 證券公司現(xiàn)金流量表格式如表 210所示。 本章小結(jié) ? 金融是指與貨幣流通和信用有關(guān)的一切活動。它一般是以銀行為中心的各種形式的信用活動，以及在信用基礎(chǔ)上進行的貨幣資金的融通活動。金融活動的內(nèi)容包括：貨幣的發(fā)行與回籠，吸收存款與發(fā)放貸款，金銀、外匯買賣，國內(nèi)、國際匯兌結(jié)算，信托，租賃，保險，有價證券發(fā)行與交易等等。金融企業(yè)的會計核算由于經(jīng)濟活動的特殊性而有許多特殊的核算方法和技術(shù)。對于銀行企業(yè)應(yīng)重點掌握存款、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算；對于信托企業(yè)應(yīng)重點掌握委托存款、委托貸款業(yè)務(wù)的核算；對于保險企業(yè)應(yīng)重點掌握非壽險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)的核算；對于證券企業(yè)應(yīng)重點掌握其自營業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)的主要核算方法；同時應(yīng)了解各類金融企業(yè)的會計報表的基本格式。 復(fù)習(xí)思考題 ? ？ ? ？ ? ？ ? ？ ? ？ ? ？特點及分類？ ? ？ ? ？其主要特征有哪些？