【正文】 營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸、修理等附營業(yè)務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的稅種。計算方法為： 應(yīng)交營業(yè)稅 =營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓收入等） 營業(yè)稅率 64/113 （ 2）賬戶設(shè)置 （ 3）賬務(wù)處理 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交消費(fèi)稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤 銀行存款 費(fèi)用 (損益 )類 賬 戶 固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交營業(yè)稅 實(shí)際交納稅費(fèi) 應(yīng)交數(shù) ★ 詳見固定資產(chǎn)清理部分的賬務(wù)處理 65/113 【 例 815】 華夏公司 2022年 3月應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入 160 000元，該產(chǎn)品適用的 消費(fèi)稅 率為 25％。 （ 1）應(yīng)交 消費(fèi)稅為： 160 000 25%＝ 40 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000 （ 2）實(shí)際 交納消費(fèi)稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000 貸：銀行存款 40 000 66/113 【 例 816】 華夏公司對外提供附營運(yùn)輸業(yè)務(wù)獲得 勞務(wù)收入 100 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率 3%。 （ 1）取 得勞務(wù)收入時： 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 （ 2）計 算應(yīng)交營業(yè)稅 3 000元 （ 100 000 3%） ： 借：營業(yè)稅金及附加 3 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 （ 3）交 納營業(yè)稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 ★ 其他業(yè)務(wù)，非主營業(yè)務(wù) 67/113 【 例 817】 華夏公司 出售不需用建筑物 一座，其原值為 200 000元，已提折舊 80 000元，出售收入 140 000元，已存入銀行。發(fā)生清理費(fèi)用 3 000元，以銀行存款支付。此項出售適用營業(yè)稅率為 5%。 （ 1） 轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）收到出 售款時： 借：銀行存款 140 000 貸：固定資產(chǎn)清理 140 000 清理凈值 余額處理 沖減清理支出 68/113 （ 3）支 付清理費(fèi)用時： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4） 計 算應(yīng)交營業(yè)稅 7 000元 （ 140 000 5%）： 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 7 000 （ 5 ）結(jié) 轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益 10 000元（ 140 000－ 120 000－ 3 000－ 7 000）： 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000 增加清理支出 增加清理支出 結(jié)轉(zhuǎn)清理收益 69/113 3）應(yīng) 交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（ 應(yīng)交稅費(fèi)中 “ 費(fèi) ” 的內(nèi)容 ）的核算 （ 1） 內(nèi)容及計算方法 ★ 城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)而向企業(yè)征收的稅種。 ★ 教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項附加費(fèi)。 應(yīng)繳納數(shù) 額 ＝ 增值稅 、 消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和 企業(yè)所在地 規(guī)定的稅率 70/113 （ 2）賬戶 設(shè)置 （ 3）賬務(wù)處 理 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交消費(fèi)稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤 銀行存款 費(fèi)用 (損益 )類 賬 戶 實(shí)際交納稅費(fèi) 應(yīng)交數(shù) 71/113 【 例 818】 華夏公司 本月應(yīng)交增值稅為850 000元，消費(fèi)稅 40 000元，營業(yè)稅 10 000元。城建稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加率為 3%。 ◆ 本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為： （ 850 000+40 000+10 000） 7% ＝ 63 000（元） ◆ 本月應(yīng)交教育費(fèi)附加為： （ 850 000+40 000+10 000） 3% ＝ 27 000 （元） 應(yīng)繳納數(shù) 額 ＝ 增值稅 、 消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和 企業(yè)所在地 規(guī)定的稅率 72/113 （ 1）對 應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加： 借：營業(yè)稅金及附加 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 63 000 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 27 000 （ 2）實(shí) 際交納城建稅及教育費(fèi)附加： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 63 000 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 27 000 貸：銀行存款 90 000 73/113 （六）對所有者負(fù)債的核算 企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。 ★ 其中派發(fā)股利有兩種形式： 現(xiàn)金股利 。是企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債。 股票股利。 是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，直接增加股東的股票數(shù)量，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。 ★ 構(gòu)成企業(yè)負(fù)債 ★ 不構(gòu)成企業(yè)負(fù)債 74/113 設(shè)置 應(yīng)付股利（利潤） 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 利潤分配 銀行存款 利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 負(fù)債類賬戶 利潤類賬戶 ★ 藍(lán)色線條表示“ 利潤分配 ” 在明細(xì)賬戶中的登記 ★ 在股份公司應(yīng)設(shè)立 “ 應(yīng)付股利 ” 賬戶；其他企業(yè)設(shè)立 “ 應(yīng)付利潤 ” 賬戶 75/113 【 例 819】 華夏公司 2 12年股利分配方案為：每 10股普通股派發(fā) 利，共計 800 000元。 (1)計算出應(yīng)付現(xiàn)金股利： 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000 貸：應(yīng)付股利 — 現(xiàn)金股利 800 000 (2)支付現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利 — 現(xiàn)金股利 800 000 貸：銀行存款 800 000 76/113 （七）其他流動負(fù)債 內(nèi)容 其他應(yīng)付款 ：是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項。包括應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。 其他應(yīng)付款 支付、退還 應(yīng)付、暫收 銀行存款等 銀行存款等 負(fù)債類賬戶 ★ 注意 ：與 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶(用于主營業(yè)務(wù) )用途上的區(qū)別 設(shè)置 ★押金： 在租借東西時做抵押用的錢。在歸還借物時退還原有的押金數(shù)額。 在違約時將會被扣除。 ★包裝物： 是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱瓶、壇、袋等材料，會計上可設(shè)“包裝物”賬戶核算。 77/113 【 例 820】 華 夏公司 2 12年 4月收到購貨客戶租用周轉(zhuǎn)包裝物的押金 5 000元，已存入銀行。 （ 1） 收到交來的包裝物押金時： 借：銀行存款 5 000 貸：其他應(yīng)付款 — 存入保證金 5 000 （ 2） 收回包裝物，退還押金時： 借：其他應(yīng)付款 — 存入保證金 5 000 貸：銀行存款 5 000 78/113 第三節(jié) 非流動負(fù)債 一、非流動負(fù)債概述 （一）非流動負(fù)債及其特征 ◆ 也稱長期負(fù)債，是指企業(yè)發(fā)生的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 ● 包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款，為籌集長期資金而發(fā)行的企業(yè)債券，以及長期應(yīng)付款等。 流動負(fù)債 非流動負(fù) 債 負(fù) 債 按償還期限 劃 分 79/113 非流動負(fù)債 償還期限較長 債務(wù)金額較大 可以分期償還 流動負(fù)債 償還期限較短 債務(wù)金額較小 一般一次償還 ★ 與流動負(fù)債相比較 用途：臨時周轉(zhuǎn) 用途 ： 項目建設(shè) 80/113 二、長期借款的核算 （一） 定義 長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。 （二） 賬戶設(shè)置 銀行存款 長期借款 ◆ 償還本金 ◆ 借入本金 及利息 ◆ 建設(shè)期內(nèi) 用借款付 利息數(shù) 負(fù)債類賬戶 銀行存款 在建工程 財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 到期償還數(shù) ◆ 建設(shè)期內(nèi) 應(yīng)付利息 (到期支付 ) ◆ 還款期應(yīng) 付利息 負(fù)債類賬 戶 計入工程成本 ★ 利息支付方式 1 ★ 利息支付方式 2 81/113 （三）賬務(wù)處理 【 例 821】 華夏公司購建一條新的生產(chǎn)線，工期兩年（ 即 202 2 12年）。于 2022年 1月 1日向某金融機(jī)構(gòu)取得