【正文】 流動負(fù)債 非流動負(fù) 債 負(fù) 債 按償還期限 劃 分 79/113 非流動負(fù)債 償還期限較長 債務(wù)金額較大 可以分期償還 流動負(fù)債 償還期限較短 債務(wù)金額較小 一般一次償還 ★ 與流動負(fù)債相比較 用途：臨時(shí)周轉(zhuǎn) 用途 ： 項(xiàng)目建設(shè) 80/113 二、長期借款的核算 （一） 定義 長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。 ★包裝物： 是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱瓶、壇、袋等材料，會計(jì)上可設(shè)“包裝物”賬戶核算。包括應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。 股票股利。城建稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加率為 3%。此項(xiàng)出售適用營業(yè)稅率為 5%。計(jì)算方法為： 應(yīng)交營業(yè)稅 =營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓收入等） 營業(yè)稅率 64/113 （ 2）賬戶設(shè)置 （ 3）賬務(wù)處理 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交消費(fèi)稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤 銀行存款 費(fèi)用 (損益 )類 賬 戶 固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交營業(yè)稅 實(shí)際交納稅費(fèi) 應(yīng)交數(shù) ★ 詳見固定資產(chǎn)清理部分的賬務(wù)處理 65/113 【 例 815】 華夏公司 2022年 3月應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入 160 000元，該產(chǎn)品適用的 消費(fèi)稅 率為 25％。 ★ 含稅銷售額中的價(jià)款應(yīng)計(jì)入收入，稅款應(yīng)計(jì)入稅費(fèi)。 應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 銀行存款等 在途物資 主營業(yè)務(wù)收入 采購環(huán)節(jié) 銷售環(huán)節(jié) ★ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ：隨同貨款交給供應(yīng)商，再由供應(yīng)商上交稅務(wù)機(jī)關(guān) ★ 銷項(xiàng)稅額 ：企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)向客戶收取并應(yīng)上交稅務(wù)機(jī)關(guān) 59/113 （ 1）本月 購進(jìn)材料 時(shí)： 借：在途物資 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 000 貸：銀行存款 11 700 000 （ 2）本 月 銷售產(chǎn)品 時(shí)： 借：銀行存款 17 550 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 2 550 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 13 1 1 700 000 13 2 2 550 000 ★ 以上業(yè)務(wù)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶中的登記情況 ★以上業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制的分錄 60/113 應(yīng)交增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 2 550 000－ 1 700 000＝ 850 000（元） （ 3）實(shí) 際交納增值稅 850 000元時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 已交稅金 850 000 貸：銀行存款 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 13 1 1 700 000 13 2 2 550 000 13 3 850 000 銀行存款等 13 3 850 000 已交稅金登記入賬 61/113 【 例 814】 某企業(yè)為 小規(guī)模納稅人 ，增值稅征收稅率為 3%。各月應(yīng)交增值稅額 計(jì)算方法為： 應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ●小規(guī)模納稅人 的增值稅征收率一般為 3%。 ★增值稅 是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。其中：生產(chǎn)工人為 36 652元，車間管理人員為 6 328元，行政管理人員為 10 472元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為 8 358元，在建工程人員為 1 750元。 50/113 （ 2） 職工福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù) 提取數(shù) (費(fèi)用分配 ) 銀行存款 ★ 與工資分配處理方法一致 支付 （ 3）賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 銷售費(fèi)用 銷售部門人員薪酬 在建工程 工程建設(shè)人員薪酬 制造費(fèi)用 車間管理人員薪酬 管理費(fèi)用 企業(yè)管理人員薪酬 提取 ◆ 特別提示 51/113 【 例 810】 承上例，華夏公司 2 12年 1月按工資總額的 14％提取職工福利費(fèi)共計(jì) 31 780元。按 14%計(jì)算提取福利費(fèi)。 ◆ 特別提示 ★ 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的工資，通過產(chǎn)品銷售可以收回貨幣資金，作為工資耗費(fèi)的補(bǔ)償。 ★ 實(shí)發(fā)工資 ： 218 050元（ 227 000－ 8 950） 。 43/113 1）應(yīng)付職工工資的核算 應(yīng)付職工薪酬 扣除職工個(gè) 應(yīng)付數(shù) 人欠款等 (費(fèi)用分配 ) 實(shí)際發(fā)放數(shù) 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 銷售費(fèi)用 銷售部門人員薪酬 在建工程 工程建設(shè)人員薪酬 其他應(yīng)收款等 代繳時(shí) 扣還時(shí) 銀行存款 提取現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)： 包括原由企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等 負(fù)債類賬戶 制造費(fèi)用 車間管理人員薪酬 管理費(fèi)用 企業(yè)管理人員薪酬 ★ 根據(jù)薪酬的不同用途計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用 ★ 在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時(shí)，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn) 資料： 職工工資 —— 由企業(yè)根據(jù)職工提供勞動 (或服務(wù) )的數(shù)量及質(zhì)量，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的勞動報(bào)酬，應(yīng)以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工。2 12年 12月 10日預(yù)收 40%貨款，余款在2022年 1月 10日商品交貨后全部結(jié)清。 37/113 1）預(yù)收賬款核算（ 兩種方法 ） （ 1）專設(shè) “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶核算 （ 預(yù)收賬款較多的企業(yè)） 預(yù)收賬款 單位 ◆ 供貨數(shù) ◆ 預(yù)收數(shù) (含價(jià)稅款 ) ◆ 補(bǔ)收數(shù) ◆ 退回?cái)?shù) 期末余額 期末余額 (應(yīng)收回?cái)?shù) ) (未供貨數(shù) ) 負(fù)債類賬戶 銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 38/113 【 例 88】 華夏公司與長城 公司簽訂了500 000元的銷貨合同，增值稅稅率為 17%。 35/113 4）無法支付的應(yīng)付賬款的處理 【 例 87】 由于債權(quán)單位撤銷， 華夏公司的應(yīng)付賬款中有一筆 6 000元的貨款確實(shí)無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。 （ 1）購入材料時(shí)： 借：在途物資 98 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款 115 000 ★ 在 “ 應(yīng)付賬款 ” 中已扣除現(xiàn)金 折扣 2 000元。已享有折扣 2 000元記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶貸方（沖減）。 27/113 （ 2）存在現(xiàn) 金折扣時(shí)購貨方的處理方法 ■ 總價(jià)法 ： “ 在途物資 ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ”賬戶按照發(fā)票價(jià)格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。 借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100 企業(yè)承兌 銀行承兌 【 例 84（ 5） 】 假定該票據(jù)為 銀行承兌匯票 ，企業(yè)到期無力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款。對其負(fù)債主要有： （ 1） 應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（ 兩種 ）的票據(jù)。當(dāng)月末計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息 2 500元。 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 ★ 4季度支付利息分錄同上。 即， 100 000 6%247。 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 聯(lián)系： 【 例 81（ 1） 】 華夏公司 2 11年 1月 1日從銀行取得短期借款 100 000元。 每月支付利息： 100 000 6%247。 ★ 利息支付方式：可按月支付，或按季(半年 )支付，以及借款期滿一次性支付等。 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 負(fù) 債 按償還期限劃分 短期借款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)等 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款等 ★ 負(fù)債的分類 需進(jìn)行賬務(wù)處理的主要內(nèi)容 ★ 負(fù)債的組成內(nèi)容 5/113 ★ 結(jié)合企業(yè)交易或事項(xiàng)對負(fù)債內(nèi)容的理解 對貸款人的負(fù)債 對供應(yīng)商的負(fù)債 對職工 的負(fù)債 對客戶 的負(fù)債 對稅務(wù)部門的負(fù)債 對所有者負(fù)債 短期借款 長期借款 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 現(xiàn)金股利 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過 程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過 程業(yè)務(wù) 銷售過 程業(yè)務(wù) 利潤分 配業(yè)務(wù) 6/113 第二節(jié) 流動負(fù)債 一、流動負(fù)債的定義及其內(nèi)容 （一）流動負(fù)債的定義 指企業(yè)將在一年或長于一年的 一個(gè)營業(yè)周期 （特殊行業(yè)）內(nèi)償還的債務(wù)。1/113 學(xué)習(xí)目標(biāo) ◆ 負(fù)債的含義及特征 ◆ 負(fù)債的內(nèi)容與分類 ◆ 流動負(fù)債的核算 ◆ 非流動負(fù)債的核算 負(fù)債 核算方法 知識回顧 第八章 負(fù) 債 第四版 2/113 第一節(jié) 負(fù)債概述 一、負(fù)債及其特征 （一）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （二）流動負(fù)債的內(nèi)容 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 ◆ 特別提示 計(jì)入費(fèi)用 ★ 處理方法不同 8/113 （ 3）賬戶設(shè)置 短期借款