【正文】 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應付利息 支付數(shù) 應付數(shù) 期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息 按季或半年等支付 短期借款 賬戶性質(zhì) :負債類 賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 對應賬戶： 見圖示 應付利息 ★ 體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制確認費用的基本要求 本金的借入與償還 利息的計算與支付處理 各月應支付利息＝借款本金 月利率 ★ 不同支付方式下的處理方法 ◆ 特別提示 9/113 （ 4）賬務處理 【 例 81（ 1） 】 華夏公司 2 11年 1月 1日從銀行取得短期借款 100 000元。 12 ＝ 500（元） 10/113 借：財務費用 500 貸：銀行存款 500 ★ 將本月應當負擔的利息費用計入本月費用。 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 ★ 與借款時所作的分錄相反！ 12/113 【 例 82（ 1） 】 借款本金同 【 例 81】 。 12＝ 500（元） 借：財務費用 500 貸：應付利息 500 ◆ 特別提示 ★ 將本月應當負擔的利息費用計入本月費用，但并未實際支付利息。 應付利息 第一季末 1 500 2 500 第二季末 1 500 2 500 第三季末 1 500 2 500 第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500 每季度1 500 銀行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500 以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況 按月確認利息費用 各季末實際向銀行支付利息 14/113 【 例 82（ 4） 】 2 11年 12月 31日， 歸還借款本金 100 000 元。 各月應付利息： 500 000 6%247。 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 19/113 （ 2） 應付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務供應等業(yè)務而發(fā)生的債務。 借：應付票據(jù) 35 100 貸：短期借款 35 100 23/113 1）賬戶設(shè)置 應付賬款 ◆ 償還數(shù) ◆ 應付數(shù) (含價稅款 ) ① 總價法 ： ① 總價法 ： (含享有的 按應付款 現(xiàn)金折扣 ) 總額入賬 ② 凈價法 ： ② 凈價法 ：不含未享有 按應付款 的現(xiàn)金折扣 ) 總額扣除 ◆ 無法支付 現(xiàn)金折扣 的應付賬款 差額記賬 期末余額 銀行存款等 財務費用 營業(yè)外收入 在途物資等 買價等 應交稅費 進項稅額 負債類賬戶 ★ 存貨核算采用計劃成本法時為 “ 材料采購 ”賬戶 ★ 2022 年前記入“ 資本公積 ” 賬戶 ★ 按扣除現(xiàn)金折扣后的差額付款 ★ 全額付款 在途物資等 買價等－ 現(xiàn)金折扣 應交稅費 進項稅額 24/113 2）賬務處理 【 例 85】 華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為 20 000元，增值稅率為 17％ （進項稅額為 3 400元） ，價稅款尚未支付。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應按照發(fā)票價格借記 “ 應付賬款 ” 賬戶，按實付金額貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，兩者之間的差額貸記“ 財務費用 ” 賬戶。 30/113 （ 4）如超過 10天的折扣期限付款，應付全額 117 000元 ： 借：應付賬款 117 000 貸：銀行存款 117 000 31/113 ■ 凈價法 ： “ 在途物資 ” 和 “ 應付賬款 ”都是以凈價 （發(fā)票價格減現(xiàn)金折扣） 入賬。 33/113 （ 2）材料驗收入庫時： 借：原材料 98 000 貸：在途物資 98 000 （ 3） 10天內(nèi)付款： 借：應付賬款 115 000 貸：銀行存款 115 000 ★ 按 “ 應付賬款 ” 凈值 （ 115 000元）付款。 借：應付賬款 6 000 貸：營業(yè)外收入 6 000 ★ 此前的處理方法是記入 “ 資本公積 ” 賬戶 ★ 《 企業(yè)會計準則 》 應用指南 — 會計科目和主要賬務處理規(guī)定： 6301 營業(yè)外收入： 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。2 12年 12月 10日預收 40%貨款，余款在 2022年 1月 10日商品交貨后全部結(jié)清。 資產(chǎn)類賬戶 雙重性質(zhì)賬戶 主營業(yè)務收入 應交稅費 銀行存款 41/113 ◆ ① 2 12年 12月 10日收到貨款 40％： 借：銀行存款 200 000 貸：應收賬款 —— 長城公司 200 000 ◆ ② 2 12年 1月 10日 發(fā)出商品： 借：應收賬款 —— 長城公司 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅 —— 銷項稅額 85 000 ◆ ③ 22 12年 1月 20日 收到對方補付貨款： 借：銀行存款 385 000 貸：應收賬款 —— 長城公司 385 000 42/113 （四）對職工的負債 ◆ 主要是指 應付職工薪酬 。 44/113 【 例 89】 華夏公司 2 12年 1月 應付工資總額 227 000元 ，其中：生產(chǎn)工人工資 130 900元，車間管理人員工資 22 600元，企業(yè)行政管理人員工資 37 400元，公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資 29 850元，在建工程人員工資 6 250元。 45/113 (1)按實發(fā)工資 218 050元從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 218 050 貸：銀行存款 218 050 (2)實際 發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬 — 工資 218 050 貸：庫存現(xiàn)金 218 050 (3)結(jié)算企業(yè)代繳及職工應交款項： 借：應付職工薪酬 — 工資 8 950 貸：應交稅費 — 個人所得稅 950 其他應收款 — 住房公積金等 8 000 46/113 ★ 企業(yè)代為職工繳納應由職工負擔的住房公積金、醫(yī)療保險費時的賬務處理： 借：其他應收款 8 000 貸：銀行存款 8 000 本例為從應付職工薪酬中扣還代繳的款項，因而貸記 (沖減 )“ 其他應收款 ” 賬戶。 ◆ 特別提示 ★ 根據(jù)工資的不同用途計入有關(guān)的成本、費用 48/113 2）職工福利費的核算 （ 1）計提方法：一般于每月末按職工工資總額 14%的比例計算提取，計入本期成本或費用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職工福利。 資料： 職工福利費 是指企業(yè)按工資一定比例計算提取的專門用于職工困難補助以及其他福利事業(yè) (浴室、俱樂部等 )的經(jīng)費。當月，用銀行存款全部支付給職工。已用銀行存款交納。 55/113 （ 1）計算應交 職工住房公積金時： 借：生產(chǎn)成本 26 180 制造費用 4 520 管理費用 7 480 銷售費用 5 970 在建工程 1 250 貸：應付職工薪酬 — 住房公積金 45 400 （ 2）交納 職工住房公積金時： 借：應付職工薪酬 — 住房公積金 45 400 貸：銀行存款 45 400 ★ 與工資分配處理方法一致 56/113 （五）對稅務部門的負債 ◆ 企業(yè)應按照法律規(guī)定向國家交納的各種稅金。 ★印花稅 是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。每筆交易 應交增值稅額計算方法為： 應交增值稅額＝不含稅銷售額 征收率 ★ 無需考慮進項稅額 ★ 即增值稅的抵扣 資料： （ 2022規(guī)定）凡具備以下條件之一的企業(yè)