【文章內(nèi)容簡介】 98 000 （ 3） 10天內(nèi)付款： 借：應付賬款 115 000 貸：銀行存款 115 000 ★ 按 “ 應付賬款 ” 凈值 （ 115 000元）付款。 34/113 （ 4）如超過 10天的折扣期限付款： 借：應付賬款 115 000 財務費用 2 000 貸：銀行存款 117 000 ★ 按 “ 應付賬款 ” 全額（ 117 000元）付款。未享有折扣記入 “ 財務費用 ” 賬戶（增加）。 35/113 4）無法支付的應付賬款的處理 【 例 87】 由于債權單位撤銷， 華夏公司的應付賬款中有一筆 6 000元的貨款確實無法支付，現(xiàn)予以轉銷。 借：應付賬款 6 000 貸：營業(yè)外收入 6 000 ★ 此前的處理方法是記入 “ 資本公積 ” 賬戶 ★ 《 企業(yè)會計準則 》 應用指南 — 會計科目和主要賬務處理規(guī)定： 6301 營業(yè)外收入： 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。 36/113 （三）對客戶的負債 —— 預收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務前，向購貨方預先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質）。企業(yè)收款后，應在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物。 37/113 1）預收賬款核算（ 兩種方法 ） （ 1）專設 “ 預收賬款 ” 賬戶核算 （ 預收賬款較多的企業(yè)） 預收賬款 單位 ◆ 供貨數(shù) ◆ 預收數(shù) (含價稅款 ) ◆ 補收數(shù) ◆ 退回數(shù) 期末余額 期末余額 (應收回數(shù) ) (未供貨數(shù) ) 負債類賬戶 銀行存款 主營業(yè)務收入 應交稅費 38/113 【 例 88】 華夏公司與長城 公司簽訂了500 000元的銷貨合同，增值稅稅率為 17%。2 12年 12月 10日預收 40%貨款，余款在 2022年 1月 10日商品交貨后全部結清。 ◆ ① 2 11年 12月 10日收到貨款 40％： 500 000 40％ ＝ 200 000（元） 借：銀行存款 200 000 貸：預收賬款 —— 長城公司 200 000 39/113 ◆ ② 2 12年 1月 10日發(fā)出商品 ： 借：預收賬款 —— 長城公司 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅 —— 銷項稅額 85 000 ◆ ③ 2 12年 1月 20日收到對方補付的貨款385 000元（應收 585 000 －預收 200 000） ： 借：銀行存款 385 000 貸：預收賬款 —— 長城公司 385 000 ★ 這筆分錄中的貸方是該賬戶的結平，而不是預收賬款的增加。 40/113 （ 2）利用 “ 應收賬款 ” 賬戶核算 （預收賬款不多的企業(yè)） 應收賬款 — 單位 ◆ 應收數(shù) ◆ 收回數(shù) (含價稅款 ) ◆ 供貨數(shù) ◆ 預收數(shù) 期末余額 期末余額 (應收賬款 ) (預收賬款 ) 【 例 88】 華夏 公司與長城公司簽訂500 000元的銷貨合同 ,增值稅稅率為 17%。2 12年 12月 10日預收 40%貨款，余款在2022年 1月 10日商品交貨后全部結清。 資產(chǎn)類賬戶 雙重性質賬戶 主營業(yè)務收入 應交稅費 銀行存款 41/113 ◆ ① 2 12年 12月 10日收到貨款 40％： 借：銀行存款 200 000 貸：應收賬款 —— 長城公司 200 000 ◆ ② 2 12年 1月 10日 發(fā)出商品： 借：應收賬款 —— 長城公司 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅 —— 銷項稅額 85 000 ◆ ③ 22 12年 1月 20日 收到對方補付貨款： 借：銀行存款 385 000 貸：應收賬款 —— 長城公司 385 000 42/113 （四）對職工的負債 ◆ 主要是指 應付職工薪酬 。即 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。 ● 應付職工薪酬 包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)取? 43/113 1）應付職工工資的核算 應付職工薪酬 扣除職工個 應付數(shù) 人欠款等 (費用分配 ) 實際發(fā)放數(shù) 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 銷售費用 銷售部門人員薪酬 在建工程 工程建設人員薪酬 其他應收款等 代繳時 扣還時 銀行存款 提取現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 應從應付薪酬中扣除款項： 包括原由企業(yè)為職工代付的款項，由企業(yè)代收并應交給收款單位的款項等 負債類賬戶 制造費用 車間管理人員薪酬 管理費用 企業(yè)管理人員薪酬 ★ 根據(jù)薪酬的不同用途計入有關的成本、費用 ★ 在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn) 資料： 職工工資 —— 由企業(yè)根據(jù)職工提供勞動 (或服務 )的數(shù)量及質量，按照規(guī)定標準支付給職工的勞動報酬，應以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工。 44/113 【 例 89】 華夏公司 2 12年 1月 應付工資總額 227 000元 ，其中：生產(chǎn)工人工資 130 900元，車間管理人員工資 22 600元，企業(yè)行政管理人員工資 37 400元，公司專設銷售機構人員的工資 29 850元，在建工程人員工資 6 250元。 以上各項均應按用途分別計入當期有關成本或費用 ! 以上各項應由職工個人負擔，應從應付薪酬中扣除 ! 在以上應付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金 5 000元、醫(yī)療保險費 3 000元，代扣職工個人所得稅950元。 計 8 950 元。 ★ 實發(fā)工資 ： 218 050元（ 227 000－ 8 950） 。 45/113 (1)按實發(fā)工資 218 050元從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 218 050 貸：銀行存款 218 050 (2)實際 發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬 — 工資 218 050 貸：庫存現(xiàn)金 218 050 (3)結算企業(yè)代繳及職工應交款項： 借：應付職工薪酬 — 工資 8 950 貸：應交稅費 — 個人所得稅 950 其他應收款 — 住房公積金等 8 000 46/113 ★ 企業(yè)代為職工繳納應由職工負擔的住房公積金、醫(yī)療保險費時的賬務處理： 借：其他應收款 8 000 貸：銀行存款 8 000 本例為從應付職工薪酬中扣還代繳的款項，因而貸記 (沖減 )“ 其他應收款 ” 賬戶。 ★ 根據(jù)職工薪酬按一定計稅方法計算的個人所得稅應由職工個人負擔，可從應付薪酬中扣除 (代扣款項 )，貸記 (增加 )“ 應交稅費 ”賬戶，并由企業(yè)上交稅務部門。 ◆ 特別提示 47/113 (4)月末，分配本月工資費用（計入當期成本或費用）： 借：生產(chǎn)成本 130 900 制造費用 22 600 管理費用 37 400 銷售費用 29 850 在建工程 6 250 貸：應付職工薪酬 — 工資 227 000 ★ 按工資總額（ 227 000元）進行分配，而不是按實發(fā)工資數(shù)（ 218 050）分配。 ◆ 特別提示 ★ 計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的工資，通過產(chǎn)品銷售可以收回貨幣資金，作為工資耗費的補償。 ◆ 特別提示 ★ 根據(jù)工資的不同用途計入有關的成本、費用 48/113 2）職工福利費的核算 （ 1）計提方法：一般于每月末按職工工資總額 14%的比例計算提取，計入本期成本或費用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職工福利。計算公式為： 每月應計提福利費 ＝ 各類人員工資總額 14% 【 補例 續(xù)例 89】 華夏公司本月應付職工工資227 000元。其中：生產(chǎn)工人工資 130 900元，車間管理人員工資 22 600元，企業(yè)行政管理人員工資 37 400元，專設銷售機構人員工資 29 850元，在建工程人員工資 6 250元。按 14%計算提取福利費。 資料： 職工福利費 是指企業(yè)按工資一定比例計算提取的專門用于職工困難補助以及其他福利事業(yè) (浴室、俱樂部等 )的經(jīng)費。 ★ 并非從工資總額中拿出來，而是以其為基數(shù)進行計算 ◆ 特別提示 49/113 按各類人員工資總額提取福利費的計算： 生產(chǎn)工人： 130 900 14%＝ 18 326 （元） 車間管理人員： 22 600 14% ＝ 3 164 （元） 企業(yè)行政管理人員：