會計學負債第5章-資料下載頁
2025-08-04 13:25本頁面
【正文】 制造費用 在建工程 研發(fā)支出 ——資本化支出 管理費用 銷售費用 貸：本賬戶 – 同時 ? 借：本賬戶 貸：現(xiàn)金 借款費用的資本化 ? 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 第一章第二條：借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本 – 借款費用包括借款利息、折價或者溢價、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等 ? 第二章第四條：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資本成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益 – 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的 固定資產(chǎn) 、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) ? 借款費用資本化期間 – 第二章第五條：借款費用同時滿足下列條件的，才能 開始 資本化 ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費用已經(jīng)發(fā)生 ? 購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 – 第二章第十一條：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生 非正常中斷 、且中斷時間連續(xù)超過 3個月 的，應當 暫停 借款資本化 ? 其間借款費用費用化 – 第二章第十一條：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可適用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當 停止 資本化 ? 其后借款費用費用化 “應付債券”總賬和相關明細賬 ? 應付債券 —— 面值 – 債券面值 ? 應付債券 —— 溢折價 – 債券發(fā)行價格超出或低于債券面值的部分，發(fā)行時溢價貸記、折價借記，溢價攤銷借記、折價攤銷貸記 ? 應付債券 —— 應計利息 – 一次還本付息債券，按照債券面值和票面利率計算的利息 ? 應付債券 —— 交易費用 – 債券發(fā)行相關費用 發(fā)行債券時的會計處理 ? 發(fā)行債券的方式 – 平價發(fā)行，發(fā)行價格 =債券面值 – 溢價發(fā)行，發(fā)行價格＞債券面值，這是因為票面利率＞市場利率，溢價是債券購入方以后多得利息而預先付出的代價，也是對債券發(fā)行方以后多付利息的事先補償 – 折價發(fā)行，發(fā)行價格＜債券面值，這是因為票面利率＜市場利率，折價是對債券購入方以后少得利息的事先補償，也是債券發(fā)行方以后少付利息而預先付出的代價 ? 【 例 26】 （ 2） ? 借：銀行存款 1052421 貸：應付債券 —— 面值 1000000 —— 溢折價 52421 ? 企業(yè)支付債券印制費和銀行代理發(fā)行手續(xù)費 8000元 – 借：應付債券 —— 交易費用 8000 貸：銀行存款 8000 – 金額不大，計入當期損益（見書） 溢折價攤銷的直線法 ? 每年等額攤銷溢折價 ? 【 例 26】 （ 2） 借：在建工程 /財務費用 應付債券 —— 溢折價 （ =52421/6） 貸：應付債券 —— 應計利息 50000（ =1000000 10% 1/2 ） ? 溢折價逐期攤銷，使得債券到期時，“溢折價”明細賬余額為零，“應付債券”賬面價值為“面值”和“應計利息” 溢折價攤銷的實際利率法 ? 每年按攤余價值和實際利率確認借款費用，相應攤銷溢折價 – 攤余價值是初始確認金額加上累計折價攤銷、減去累計溢價攤銷；或者是面值加上溢價余額、減去折價余額 – 實際利率是指將債券在存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為初始確認金額所使用的利率 ? 【 例 26】 （ 2） – 1期 借：在建工程 /財務費用 42097（ =1052421 8% 1/2） 應付債券 —— 溢折價 7903 貸：應付債券 —— 應計利息 50000（ =1000000 10% 1/2 ） ? 溢折價逐期攤銷，使得債券到期時，“溢折價”明細賬余額為零，“應付債券”賬面價值為“面值”和“應計利息”
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