【正文】 3 000 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3 000 000 實現(xiàn)銷售時的會計分錄如下： 借：銀行存款 11 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 000 結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本的會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 000 存貨跌價準(zhǔn)備 3 000 000 貸：庫存商品 9 000 000 30 Renmin University of China Continued ? 二、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ? 企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備以后，在之后的資產(chǎn)負(fù)債表日，如果導(dǎo)致以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)減記的金額、轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回的金額不得超過原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 ? 轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 ? 【 例 4—16—1】 山伯蘑菇精有限公司 2022年創(chuàng)業(yè)，年末庫存商品“山蘑高湯精”的賬面成本為 100 000元，根據(jù)確鑿證據(jù)，以估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費而計算的可變現(xiàn)凈值為 92 000元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 8 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 8 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 8 000 31 Renmin University of China Continued ? 【 例 4—16—2】 山伯蘑菇精有限公司的產(chǎn)品尚未打開銷路， 2022年年末，以估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費而計算的可變現(xiàn)凈值為 70 000元，故補提存貨跌價準(zhǔn)備 22 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 22 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 22 000 ? 【 例 4—16—3】 山伯蘑菇精有限公司的產(chǎn)品借用高科技概念進行宣傳，雖仍未打開銷路，但公司預(yù)期市場反映值得期待。 2022年年末，用估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費而計算的可變現(xiàn)凈值為 120 000元（因存貨跌價準(zhǔn)備累計余額為 30 000元，故只可轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備 30 000元）。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 30 000 貸：資產(chǎn)減值損失 30 000 32 Renmin University of China 存貨盤盈與盤虧 ? 存貨盤盈與盤虧是指企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬簿中未予記載的賬外存貨（即存貨盤盈）或者發(fā)現(xiàn)賬簿中記載的存貨發(fā)生短缺（即存貨盤虧）的情形。 ? 企業(yè)設(shè) “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目 核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種流動資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目應(yīng)無余額。 ? 一、存貨盤盈的會計處理 ? 在存貨盤盈的情況下，應(yīng)按照重置成本將存貨登記入賬，以使賬實相符。借記“原材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。同時，報請企業(yè)管理當(dāng)局酌情處理。 33 Renmin University of China Continued ? 查明原因后，應(yīng)按盤盈原因及處理決定及時入賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目。其中，在無法確定具體原因的情形下，一般作沖減企業(yè)的管理費用處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費用”科目。 ? 【 例 4—17】 潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤點庫存商品時，發(fā)現(xiàn)副食品盤盈，估計的重置成本是 1 000元，盤盈原因待查。 借：庫存商品 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 經(jīng)調(diào)查，盤盈系收發(fā)時衡器誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的管理費用。 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 貸：管理費用 1 000 34 Renmin University of China Continued ? 二、存貨盤虧的會計處理 ? 在存貨盤虧的情況下，應(yīng)按盤虧的存貨的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等存貨科目。同時，報請企業(yè)管理當(dāng)局審查處理。 ? 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤虧的原因分別進行處理：如果能夠確定保險公司的賠款額或者過失責(zé)任人的賠償額，則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的債權(quán)份額借記“其他應(yīng)收款”科目；如果是由于不可抗力引起的，則應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目；如果是由管理不善所造成的，則應(yīng)按責(zé)任份額借記“管理費用”科目。相應(yīng)地，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 35 Renmin University of China Continued ? 【 例 4—18】 潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤點庫存商品時，發(fā)現(xiàn)盤虧了 1 500元的綠豆，原因待查。實務(wù)中，需要進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的處理，為簡化示例，本例從略。 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 1 500 貸：庫存商品 1 500 經(jīng)調(diào)查，盤虧是由管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)計入管理費用。 借：管理費用 1 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 1 500 36 Renmin University of China 存貨的報表列示與附注披露 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項目是按照 賬面價值 （ carrying amount）列示的?！百~面價值”是指各個存貨科目的借方科目余額（即“賬面余額”）合計數(shù)減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額。