【正文】 、“銀行存款”、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 119 應(yīng)收款項(xiàng)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，減記的金額確認(rèn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 120 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 121 ? 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算 ? 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算 ? 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或 + ）壞賬準(zhǔn)備科目的 貸方或借方余額 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 122 ? 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。 ? 企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 123 ? 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 124 ? 【例 4—9】 2022年 1月 1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為 3 000 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為 150 000元。 2022年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? （ 1）銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000 000元，增值稅額為 850 000元，貨款尚未收到； ? （ 2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款 10 000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。 ? （ 3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收賬款 8 000元并存入銀行。 ? （ 4）收到某客戶以前所欠的貨款 4 000 000元并存入銀行。 例題 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 125 （ 5） 2022年 12月 31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定按 5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 要求： （ 1）編制 2022年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； （ 2）計(jì)算 2022年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額； （ 3）編制 2022年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 126 1）銷(xiāo)售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 5850000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 850000 2）確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 127 （ 3）收到上年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)，再?zèng)_銷(xiāo)。 借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 （ 4）收到前欠貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 000 或者 : 借：銀行存款 8 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 128 （ 5）“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額： (3000000＋ 5000000＋ 850000－ 10000+8000－ 8000－4000000) 5％ ＝ 4840000 5％＝ 242022元 （ 6）本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠： 242022－ (150000－ 10000＋ 8000) ＝ 94000元。 借：資產(chǎn)減值損失 94000 貸：壞賬準(zhǔn)備 94000 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 129 存貨 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 130 存貨 是指企業(yè)在 日?；顒?dòng)中 持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 131 存貨具有哪 些 特 點(diǎn) 呢？ 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 132 存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。該特征使其與企業(yè)的許多其他無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時(shí)也將現(xiàn)金和銀行存款排除在外。 特點(diǎn)之一 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 133 存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。 特 點(diǎn) 之 二 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 134 企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過(guò)程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中。這一特征，使其與企業(yè)儲(chǔ)存的用于工程建造的各種工程物資相區(qū)別 。 特點(diǎn)之三 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 135 存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，存貨將能夠轉(zhuǎn)換為貨幣或其他資產(chǎn)。但長(zhǎng)期不能銷(xiāo)售或耗用的商品、材料等，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需降價(jià)銷(xiāo)售，從而造成企業(yè)的損失。 特 點(diǎn) 之 四 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 136 符合存貨的定義； 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 存貨的確認(rèn)條件 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 137 符合存貨的定義的一個(gè)主要表現(xiàn)是，企業(yè)能夠控制該存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。通常來(lái)講，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則表明企業(yè)承包控制了該項(xiàng)存貨，或者說(shuō)控制了該項(xiàng)存貨的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為 企業(yè)擁有該存貨的所有權(quán)。 符合存貨的定義 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 138 存 貨 存貨按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類 庫(kù)存商品 外購(gòu)商品 在產(chǎn)品 原材料 自制半成品 低值易耗品 包裝物 ……….. 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 139 存貨按照其存放地點(diǎn)進(jìn)行分類 庫(kù)存存貨 加工中的存貨 委托代銷(xiāo)存貨 在途存貨 存 貨 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 140 存貨應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 ? “在途物資” ? “材料采購(gòu)” ? “原材料” ? “材料成本差異” ? “周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物”或“包裝物” ? “周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品”或“低值易耗品” ? “庫(kù)存商品” ? “委托加工物資” ? “發(fā)出商品” 、“資產(chǎn)減值損失” ? 并根據(jù)需要分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 141 存貨的初始計(jì)量 ? 存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)以其 成本 入賬，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 存貨成本 采購(gòu)成本 加工成本 其他成本 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 142 存貨的采購(gòu)成本 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 如在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 143 需要說(shuō)明的是： 價(jià)內(nèi)稅 價(jià) 外 稅 外購(gòu)存貨相關(guān)稅金 計(jì)入存貨成本 取得增值稅 專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人 一 般 納 稅 人 不計(jì)入存貨成本 未取得增值 稅專用發(fā)票 計(jì)入存貨成本 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 144 企業(yè)外購(gòu)存貨所發(fā)生運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸部門(mén)的普通發(fā)票，稅法規(guī)定可以抵扣，即 按運(yùn)費(fèi)的 7％可以計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 需要說(shuō)明的是： 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 145 存貨加工成本 如果生產(chǎn)車(chē)間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則發(fā)生的直接人工，應(yīng)采用一定方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。（計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資） 直接人工 制造費(fèi)用 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 148 ? 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 ? 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用 —即計(jì)入存貨成本）。 ? 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 ?下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 152 收入 存 貨 發(fā)出 怎樣核算 ? （ 1） 外購(gòu)存貨（以原材料為例） 按實(shí)際成本 計(jì)價(jià) 原材料收入的核算 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 153 外購(gòu)存貨 單料同到 單到料未到 采用預(yù)付賬款方式采購(gòu)存貨 料到單未到 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 154 賬戶設(shè)置 ? “原材料” ——用于核算企業(yè)庫(kù)存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。屬資產(chǎn)類科目。借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品 (外購(gòu)件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)存貨收入與發(fā)出的核算 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)課題組 155 ? “在途物資” ——用